Материал: Учебник ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ

Важную роль в обеспечении действенности экономического анализа основных средств имеют содержание и качество информационной базы аналитических исследований. Источники информации включают:

- Первичные документы (Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ОС-1), Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ОС-2), Акт на списание основных средств (ОС-3) , Акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), Акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ОС-5), Инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), Опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-7) , Карточка учета движения основных средств (ОС-8), Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (ОС-9), Расчет амортизации основных средств (ОС-14), 15, 16), Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (НА-1), инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (НА-2), акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (НА-3), Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

(НА-4));

- Данные счетов бухгалтерского учета (10 "Основные средства", 11 "Необоротные материальные активы", 12 "Нематериальные активы", 13 "Износ (амортизация) необоротных активов", 15 "Капитальные инвестиции");

- Учетные регистры (Журнал 4, ведомость 4.1);

- Финансовая отчетность (ф. № 1 "Баланс", ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах", ф. № 3 "Отчет о движении денежных средств", ф. № 4 "Отчет о собственном капитале", ф. № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" Информация по сегментам ");

- Статистическая отчетность (ф. № 1-П "Отчет об основных показателях деятельности предприятия", ф. № 1-П (срочная) "Срочный отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)", ф. 11 - ОЗ "Отчет о наличии и движении основных средств, амортизации (износе) ", ф. № 1-инвестиции" Отчет об инвестициях в основной капитал (капитальные вложения) ", ф. № 2-инвестиции" Отчет о капитальных инвестициях ");

- Другие источники (данные проведенных инвентаризаций, договор лизинга, план технического развития, паспорт здания, патенты и лицензионные договоры, данные предыдущих аудиторских проверок, данные предыдущих аналитических исследований).

Следует подчеркнуть, что полнота и достоверность результатов анализа использования основных средств зависят от степени достоверности бухгалтерского учета отрегулированости системы регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. 

4.2. Анализ наличия и структуры основных средств

Анализ основных средств начинается с определения обеспеченности ими предприятия. Для этого необходимо выяснить, достаточно ли у предприятия основных средств, их динамика, состав и структура.

Анализ основных средств по объема, состава и структуры основных средств является основой определения тенденций развития материально-технической базы предприятия, оценки его производственного потенциала. Существующие подходы к классификации основных средств приведены на рис. 4.2.

Большое аналитическое значение имеют показатели структуры основных средств:

- Распределение на производственные (основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или способствуют его осуществлению (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и т.д.), которые действуют в сфере материального производства и непроизводственные, которые не принимают непосредственного или побочного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых нужд населения;

- Основные производственные фонды основного вида деятельности и вспомогательных производств;

Рис. 4.2. Классификация основных средств предприятия

- Соотношение активной (включаются машины, оборудование и транспортные средства, то есть те, которые непосредственно взаимодействуют с предметами труда) и пассивной части (формируют основные средства, которые создают условия для осуществления производственного процесса, - здания, сооружения, передаточные устройства). При этом, от их оптимального сочетания во многом зависит отдача основных средств , фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Анализ Наличия и динамики основных средств проводится на основе формы 5,раздел II,таблица 4.1. 

Таблица 4.1

Наличие, состав и структура основных средств (По остаточной стоимости)

Как свидетельствуют данные таблицы, на конец отчетного года стоимость основных средств увеличилась на 1029,8 тыс. грн или на 37,8% (прирост на 634 тыс. грн или 30,3%). Наибольшее увеличение характерно для транспортных средств - на 60,2%, что составило 760,5 тыс. грн и машин и оборудования - на 35,4% или 338,7 тыс. грн. Стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств уменьшилась на 26 тыс. грн или на 57,% (уменьшение за предыдущий год составило соответственно 26,9 тыс. грн или 5%). Производственные основные средства других отраслей и непроизводственные основные средства на предприятии отсутствуют, что обусловлено недавним выделением его в самостоятельный хозяйствующий субъект.

Подавляющая часть основных средств приходится на здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства. Совокупная стоимость на конец отчетного года составляет около 98% всей стоимости основных средств.

За два последних года отслеживаются устойчивые тенденции в изменении структуры: удельный вес зданий, сооружений и передаточных устройств снизился в предыдущем году с 25,8% до 18,8%, а в отчетном году - с 18,8% до 12,9%; удельный вес машин и оборудования снизился с 35,1% до 34,5% (за предыдущий год уменьшение удельного веса составило 11,2 процентных пунктов). Устойчивая тенденция к росту характерна для транспортных средств: прирост удельного веса составил в предыдущем году 18,6 процентных пунктов, в отчетном году - 9,8 процентных пунктов.

При проведении анализа динамики, состава и структуры основных средств необходимо:

- обратить внимание на то, какая доля основных средств сдана или взята в аренду, какую земельную площадь занимает предприятие и насколько целесообразно ее использует;

- сравнить темпы изменения стоимости основных средств с динамикой финансовых результатов деятельности, рост которых, безусловно, должно быть выше (в соответствии с "золотым правилом экономики");

- выявить тенденции, структурных изменений в составе основных средств (причем положительным следует признать повышение темпов роста активной части основных средств по сравнению с темпами роста пассивной части).

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Фондовооруженность

труда одного рабочего = (4.1)

Техническая вооруженность

труда 1-го рабочего = (4.2)

Названные показатели вычисляют как за отчетный период, так и за более короткий промежуток времени, а также за ряд лет, что позволит глубже оценить изменение показателей в динамике, особенно при изучении технического состояния основных средств (табл.4.2).

Таблица 4.2

Оценка обеспеченности предприятия основными средствами

 Рост фондовооруженности труда одного работающего и технической вооруженности труда одного рабочего свидетельствует об обеспеченности как основными средствами основного вида деятельности, так и активными основными средствами. Но для экономической состоятельности важны опережающий рост производительности труда над вооруженностью труда средствами, так как это обусловливает эффективность использования основных средств.

4.3. Анализ движения и технического состояния основных средств

Движение основных средств в отчетном периоде отражается в форме № 5 (приложение к финансовой отчетности, раздел 2). Согласно этой форме определяют изменение суммы основных средств в целом, в том числе отдельных их групп, на конец года по сравнению с их наличием на начало отчетного года.

Стоимость основных средств по полной первоначальной стоимости определяется по балансовой схеме:

                             F _K = F _H + F _П - F _B,  (4.3)

где F _K - стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода; F _H - стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода; F _П - стоимость основных средств, поступивших; F _B - стоимость выбывших основных средств.

Средняя годовая стоимость основных средств может быть определена по средней хронологической формуле. В некоторых случаях среднюю годовую стоимость основных средств рассчитывается как полусумму остатков на начало и конец отчетного года. Метод расчета выбирается и фиксируется в положении об учетной политике руководством организации исходя из целей анализа и требований к степени достоверности показателей.

Уравнение баланса основных средств усложнится, если учесть уменьшение остаточной стоимости основных средств, происходит в течение отчетного года, вследствие износа. Такое уравнение называется балансовым уравнением основных средств по остаточной стоимости и выглядит следующим образом:

                             F _{А. K} = F _{А. H} + F _П. В - F _{B. О} - А _В,                                (4.4)

где F _О.K - остаточная стоимость основных средств на конец периода; F _О.H - остаточная стоимость основных средств на начало периода; АВ - амортизационные отчисления, назначенные на полное восстановление основных средств.

Мы поддерживаем точку зрения авторов, что при проведении анализа движения основных средств, прежде всего при обосновании управленческих решений по их приобретения и реализации необходимо учитывать влияние таких операций на результаты деятельности и финансовое состояние предприятия [68, с. 305]:

1) Поступление основных средств может происходить за счет:

- бесплатного получения (увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет дополнительного капитала. Это приводит к росту финансовой устойчивости, а также к увеличению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт, что при низкой отдачи основных средств безвозмездно полученных основных средств может привести к уменьшению прибыли и рентабельности);

- приобретение за денежные средства (на стоимость поступивших основных средств, увеличиваются внеоборотные активы предприятия. Сокращаются размеры более ликвидных активов, ухудшается платежеспособность);

- долгосрочной аренды (увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности арендодателям. Периодически уменьшаются денежные средства на сумму арендной платы и процентов за аренду, на сумму процентов уменьшается чистая прибыль);

- текущей аренды (расходы арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту (если это оговорено условиями договора аренды)).

2) Выбытие основных средств происходит за счет:

- безвозмездной передачи (на величину расходов от безвозмездной передачи основных средств уменьшается чистая прибыль или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается стоимость основных средств);

- взноса в уставный каптала другого предприятия (на стоимость передаваемых основных средств увеличиваются инвестиции предприятия);

- реализации (формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса. Однако оценка данной операции должна в первую очередь происходить с точки зрения производственной потребности предприятия в объектах реализуемых основных средств, возможности их замещения другими);