Материал: Учебник ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ

6.2. Анализ затрат предприятия

Анализ затрат предприятия начинают с общей оценки динамики объема, состава и структуры затрат, выявления тенденций изменения этих расходов. Такой анализ выявляет отклонения от прогнозных (плановых, бюджетных и т.п.) параметров деятельности, позволяет определить направления дальнейших исследований, определить роль затрат отдельных видов деятельности в общих расходах.

Приведем пример анализа структуры затрат предприятия (табл.6.2). Анализ показывает, что наибольшую долю в структуре составляют расходы операционной деятельности, в том числе себестоимость реализованной продукции (удельный вес которой в общей сумме расходов увеличилась на 0,42 процентных пунктов).

Таблица 6.2

Анализ структуры затрат предприятия

Следует заметить, что проблема управления затратами не столько в уменьшении уровня того или иного вида затрат, сколько в достижении оптимального уровня, который обеспечивает максимальную целесообразность и прибыльность. Понятно, что главным направлением дальнейшего анализа является анализ затрат операционной деятельности.

6.3. Анализ операционных затрат

Операционные затраты - являются основным видом расходов предприятия, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Обобщающим показателем эффективности затрат операционной деятельности, который можно получить анализируя финансовую отчетность предприятий, является уровень операционных затрат на 1 грн. реализованной продукции. Использование этого показателя для анализа затрат операционной деятельности обусловлено его универсальностью: его можно определять для предприятий всех отраслей и на всех уровнях управления, применять для сравнимой (продукция, которая уже производилась на предприятии) и несравнимой продукции (которую только предполагается производить).

Показатель затрат на одну гривну продукции наглядно отражает связь между затратами и прибылью, образуя с ним органическое единство. Между массой прибыли и соответствующей ей себестоимостью существует обратная функциональная зависимость. Чем больше масса прибыли, тем меньше себестоимость и затраты на 1 грн. продукции, и наоборот. Эту зависимость можно выразить с помощью следующих формул:

(6.1)

(6.2)

где ∆ВП - прирост валовой прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом, грн.;

ЧД - объем реализации (чистый доход) соответственно в базисном и отчетном периодах, грн.;

С - себестоимость реализованной продукции, грн.;

∆ЧД - прирост объема реализации в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом, грн.;

∆С - прирост себестоимости в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом, грн.;

Ічд - индекс роста реализованной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем;

Іс - индекс роста себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем.

Из содержания данных формул видно, что увеличение прибыли может происходить как за счет роста объема реализованной продукции, так и за счет снижения ее себестоимости. Следовательно, себестоимость продукции является важнейшей характеристикой хозяйственной деятельности предприятия и одним из основных объектов управления.

Если представить операционные затраты основной деятельности в виде суммы произведений себестоимости отдельных изделий на объем (количество) их реализации, а чистый доход - как произведение объема реализации каждого изделия на цену, то уровень затрат на одну гривну реализованной продукции рассчитывается следующим образом:

, (6.3)

где РВ - затраты на 1 грн. реализованной продукции;

Вод - операционные затраты основной деятельности;

ЧД - объем реализации (чистый доход);

Сі - себестоимость единицы продукции i-наименования;

Кі - количество реализованной продукции i-наименования;

Цi- цена единицы продукции;

n - количество видов продукции.

По данным формы №2 проанализируем изменение относительных затрат операционной деятельности (табл.6.3).

Таблица 6.3

Анализ изменения операционных затрат на 1 гривну реализованной продукции

Данные анализа свидетельствуют, что затраты на одну гривну реализованной продукции остаются примерно на одном уровне - около 96,5 коп. По результатам оценки динамики затрат на одну гривну продукции целесообразно также провести межхозяйственные сравнения, сравнение с другими предприятиями отрасли для определения собственных конкурентных возможностей.

Если показатель затрат на 1 грн. реализованной продукции увеличивается от периода к периоду (или в сравнении с другими предприятиями), то это может свидетельствовать о повышении ресурсоемкости продукции. В других случаях это может быть следствием снижения цены на продукцию в условиях конкуренции с целью удержания позиций на рынке.

Операционные затраты основной деятельности планируются и учитываются по двум направлениям: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции в наибольшей степени отвечает задачам комплексного экономического анализа и , в частности, анализа затрат предприятия.

Элементы затрат - это однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относят сырье и материалы, топливо и энергию, заработную плату и отчисления на социальные мероприятия, амортизацию и другие операционные расходы, то есть расходы, которые связаны с основной деятельностью предприятия за определенный период времени, независимо от того, относят их на себестоимость продукции в этом периоде, или нет. Затраты по экономическим элементам определяются сметой производства.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета (далее П(С)БУ) 16 „Затраты” определен состав расходов, входящих в производственную себестоимость продукции, которые в совокупности с административными расходами , затратами на сбыт и прочими операционными расходами составляют затраты операционной деятельности.

Схема (рис.6.3) дает лучшее представление о структуре расходов.

В каждом блоке выделены моменты, указывающие на взаимосвязь учета с финансовой отчетностью и нормами П(С)БУ 16 «Затраты».

Так, в скобках приведены номера счетов (согласно Плану счетов), соответствующие тем или иным статьям расходов. Также приведены номера строк формы №2, куда заносятся соответствующие статьи расходов. Кроме того, приведена основная корреспонденция счетов.

Рассмотрим подробно разницу между постатейным распределением затрат и их структурированием в разрезе элементов.

По элементам (левая часть таблицы) распределяются только операционные расходы основной деятельности. Так, в расходах от финансовой и инвестиционной деятельности нет ни материальных составляющих, ни расходов на оплату труда.

Рис.6.3. Структурно-логическая схема структуры затрат предприятия

Однако «Прочие расходы» могут содержать такие. Так, например, при продаже основных средств их стоимость не попадает в элемент «материальные расходы» (строка 2500 формы №2), потому что себестоимость такой реализации относится к категории «Прочих расходов» (в соответствии с пунктом 29 П(С)БУ 16), а значит не является частью операционной деятельности.

Функционально постатейное распределение расходов предназначается скорее для целей управленческого анализа. Его иногда называют распределением по центрам ответственности. Здесь важны направления осуществления расходов (сбыт, производство, управление). Поэлементное же распределение призвано отразить статистическую структуру расходов в соответствии с их экономической сущностью.

Стоит добавить, что малые предприятия могут вести учет своих затрат только в разрезе элементов.

Анализ себестоимости по экономическим элементам затрат осуществляется с целью изучения изменения их состава, удельного веса каждого элемента, части живого и овеществленного труда в общих затратах на производство.

Методика анализа затрат по экономическим элементам имеет некоторые особенности. Сначала определяется удельный вес каждого вида расходов во всех расходах, а затем сравнивается фактический удельный вес с плановым, что позволяет делать выводы относительно изменения структуры расходов, устанавливать их причины и давать качественную оценку влияния этих причин на издержки производства. Для наглядности используется аналитическая таблица, в который перечисляются элементы затрат и отражается их абсолютная величина и удельный вес (табл.6.4).

Аддитивная модель функциональной связи факторов, которая используется согласно методики анализа, имеет такой вид:

(6.8)

где ОВ - операционные расходы, тыс. грн.;

МВ - материальные затраты, тыс. грн.;

ВОП - расходы на оплату труда, тыс. грн.;

СВ - социальные отчисления, тыс.грн.;

АВ - амортизационные отчисления, тыс.грн.;

ІВ - прочие расходы, тыс. грн.

Таблица 6.4

Анализ операционных затрат на производство продукции по экономическим элементам затрат

Группировка по экономическим элементам позволяет сделать вывод, что производство является материалоемким, поэтому при определении основных направлений поиска резервов снижения затрат будут именно материальные статьи расходов. Общая сумма операционных затрат увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 12862,9 тыс.грн, или на 42,5%. Наблюдается увеличение доли амортизационных расходов на 1,04 процентных пунктов , что характеризует изменение технического уровня производства, и доли прочих операционных расходов на 2,29 процентных пунктов, что требует детального анализа.

Особенно целесообразным будет сравнение результатов анализа динамики структуры затрат предприятия с соответствующими показателями предприятий, выпускающих аналогичную продукцию с целью определения конкурентных позиций предприятия.

Операционные затраты основной деятельности по статьям калькуляции отражают расходы, связанные с производством и реализацией продукции за отчетный период, что позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, отделить прямые и косвенные затраты, переменные и постоянные и, в результате, подробнее выявить дальнейшие возможности их экономии. Данное положение закреплено П(С)БУ 16.

Статьи расходов формируют производственную себестоимость отдельных изделий и продукции в целом.

Методика анализа операционных затрат по статьям калькуляции предусматривает следующие этапы:

• определение абсолютного и относительного отклонения по статье и к итогу в ходе сравнения фактических данных с прогнозными (сметными, бюджетными) или данными предыдущих периодов. Процент по статье отражает изменение расходов по данной статье, а процент к итогу показывает как повлияло отклонение от плана по конкретной статье на общее изменение затрат;

•вычисление доли каждой статьи расходов в общей сумме операционных расходов;

• оценка структурных сдвигов.

Конкретный перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг), операционных затрат основной деятельности определяется самим предприятием и должно быть регламентировано его учетной политикой.

Согласно требованиям П(С)БУ 16 „Затраты” и Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) промышленного предприятия могут использоваться такие калькуляционные статьи:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3.Покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата основная производственных рабочих

6. Заработная плата дополнительная производственных рабочих

7. Социальные отчисления

8 .Расходы на освоение и подготовку производства

9. Общепроизводственные расходы

10. Потери от брака

11. Инструменты и приборы

12 .Другие производственные расходы

В П(С)БУ под себестоимостью понимают оценку продукции на базе стоимости сырья, материалов, энергии, топлива, труда и других ресурсов, потребляемых в процессе ее производства. При этом различают таки виды себестоимости: себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг); производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно основных этапов анализа затрат (см. рис.6.1), анализ производственной себестоимости продукции предусматривает проведение анализа:

- прямых материальных затрат;

- прямых затрат на оплату труда;

- других прямых расходов;

- косвенных расходов.

Прямые затраты - это такие затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства или реализации определенного вида продукта (услуги). К прямым расходам относятся:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- основная заработная плата производственных рабочих;