Материал: Учебник ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ

- топливо и энергия на технологические цели;

- другие расходы.

Косвенные затраты - это такие затраты, которые связаны с работой предприятия или его подразделений в целом или с производством нескольких видов продукции и их нельзя непосредственно отнести на себестоимость определенного вида продукции (услуг). Они распределяются между видами продукции специальными методами.

В современных условиях наблюдается тенденция к увеличению себестоимости продукции, в первую очередь, за счет увеличения цен на сырье и основные материалы. Фактор цен носит, в основном, внешний характер. В то же время, изменение норм расхода сырья и материалов (внутренний фактор) может значительно изменить потребительские свойства производимой продукции.

Материальные затраты оценивают по всем одноэлементными статьям расходов. Анализ начинают с сравнения фактических расходов отчетного периода с плановыми (прогнозируемыми, сметными, бюджетными и т.п.). Методика исследования влияния факторов зависит от отраслевых особенностей субъектов хозяйствования, отличий технологии производства, метода управленческого учета, используемого на предприятии, видов материальных ресурсов и т.д.

Согласно структурно-логической схеме факторного анализа прямых материальных затрат (рис.6.4), факторами первого порядка, которые влияют на изменение суммы материальных затрат являются:

• Изменение объема продукции;

• Изменение структуры продукции;

• Изменение уровня затрат на изделие.

Рис.6.4. Структурно-логическая схема факторного анализа прямых материальных затрат

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов с помощью приема цепных подстановок (табл.6.5).

Таблица 6.5

Анализ факторов, влияющих на изменение общей суммы прямых материальных затрат

Определение суммы влияния изменения объема продукции:

графа 1 х темп прироста объема продукции/ 100% = 8800 * 58,5 % / 100% = 5148 (тыс.грн.).

Влияние изменения структуры определяется как разница между графами 2 и 1, которая уменьшена на размер влияния изменения объема производства = 12320 - 8800 - ( 5148) = -1628 (тыс.грн.).

Влияние изменения уровня расходов определяется как разница между графами 3 и 2 = 11869 - 12320 = -451 (тыс.грн.).

Общее отклонение определяется как разница между графами 3 и 1, или как сумма граф 5 , 6, 7 = (11869 -8800) = 3069 (тыс.грн.)= 5148+(-1628)+(-451)

По результатам анализа, по статье “сырье и материалы” получен перерасход в сумме 3069 тыс.грн. Увеличение объема товарной продукции требовало дополнительных расходов материалов на 5148 тыс.грн., но вследствие изменения структуры производимой продукции в сторону уменьшения доли более материалоемких изделий расход материалов уменьшились на 1628 тыс. грн. Вместе с этим, на более рациональное использование материалов указывает снижение уровня затрат на производимую продукцию на 451 тыс. грн.

По статье „покупные изделия и полуфабрикаты”, наоборот, получен перерасход в сумме 2520 тыс. грн., что произошло вследствие повышения уровня расходов - на 3120 тыс. грн. Увеличение объема производства вызвало закономерный перерасход - на 6645,6 тыс.грн. В целом перерасход был частично компенсирован за счет изменения структуры производимой продукции (в сторону уменьшения доли продукции, которая требует для своего производства покупных изделий и полуфабрикатов) - на 7245,6 тыс. грн.

Перерасход по статье „топливо и энергия на технологические цели” был вызван перерасходом за счет двух факторов, при этом в наибольшей степени за счет повышения уровня расходов, что является негативным моментом в производственной деятельности предприятия.

Во время анализа затрат на материалы, несмотря на достигнутую экономия, получен перерасход. Поэтому, следует рассматривать изменения в расходах материалов по отдельным их видам и по видам продукции (в разрезе ассортимента). Из общего перечня использованных материалов необходимо выбрать те виды материалов, которые имеют широкое применение и являются самыми дорогими .

В процессе дальнейшего анализа исследуют влияние факторов второго порядка на изменение уровня материальных затрат в себестоимости единицы продукции. Уровень материальных затрат в себестоимости единицы продукции зависит от: изменения норм расхода и цен приобретения единицы каждого вида материальных ресурсов (см. рис.6.4).

В соответствии с приемом абсолютных разниц (табл.6.6):

- изменение норм расхода определяют умножением разницы между фактическими и плановыми затратами каждого вида материальных ресурсов на плановую цену единицы этих ресурсов;

- изменение цен определяют произведением разницы между фактической и плановой ценой единицы материальных ресурсов каждого вида на их фактическое количество.

К резерву снижения суммы матриальных затрат можно отненсти перерасход за счет увеличения норм расхода и цены материала.

Таблица 6.6

Анализ влияния факторов на отклонение себестоимости

Расход цемента на изготовление единицы продукции (1тн бетоникса) увеличился на 420 грн., в том числе за счет повышения норм расхода - на 200 грн., а также вследствие роста цен на приобретение этого вида материала - на 220 грн. К резерву снижения суммы матриальных затрат можно отнести перерасход (420 грн.на единицу изделия).

Для определения изменения общей суммы материальных затрат на цемент необходимо сумму отклонений на единицу продукции умножить на фактическое количество изготовленных изделий.Например, для производства 1 тонны бетоникса , по нормам необходимо использовать 200 кг цемента (табл.6.6). Тогда, сумма резерва знижения затрат на цемент для 10 тонн бетоникса составит 4200 грн. ( 420 грн. х 10тн).

Для использования полученного резерва снижения затрат выявляются и устраняются причины перерасхода.

Причины отклонения от норм расхода материальных ресурсов выявляют по машинограмами отклонений от норм, использованным требованиям на дополнительный отпуск материалов и другой информации.

Для выявления причин отклонений за счет увеличения цен, сопоставляются расчеты цен на материальные ресурсы с данными счетов поставщиков, транспортных документов.

Для использования выявленных резервов необходимо улучшить материально - техническое снабжение, усовершенствовать систему поставок, технологию, конструкторскую документацию, использование транспортных средств.

В большинстве отраслей промышленности затраты на оплату труда имеют вторую по значению долю в производственной себестоимости продукции. Так, в нашем примере (см.табл.6.4), сумма затрат на оплату труда увеличилась в абсолютном выражении на 1301,2 тис.грн. или на 33,6 %, при этом доля этих затрат снизилась на 0.79 процентных пунктов и составила в отчетном году 12,01 % от общей суммы затрат, что соответствует второй по значению доле в производственной себестоимости продукции предприятия.

Оплату труда анализируют в двух направлениях:

1) анализ фонда оплаты труда как элемента затрат на производство на основании специальной статистической формы (1-ПВ „Отчет по труду”);

2) анализ оплаты труда по отдельным статьям калькуляции.

Структурно-логическая схема факторного анализа прямых затрат на оплату труда приведена на рис.6.5. Организация анализа и методика определения влияния факторов аналогична организации и методике анализа прямых материальных затрат.

Согласно действующей практике учета затрат предприятия согласно П(С)БУ 16 „Затраты” экономический анализ косвенных расходов осуществляется в двух направлениях:

- в соответствии с показателями производственной деятельности предприятия (производственной себестоимостью продукции);

- согласно периодам деятельности.

К косвенным расходам, как части производственной себестоимости продукции (работ, услуг), относятся переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные общепроизводственные расходы (см.рис.6.4).

К косвенным расходам, связанным с управлением и обслуживанием всей операционной деятельности относятся „административные расходы”.

„Общепроизводственные расходы” отражают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и цеховые расходы. „Административные расходы” - расходы на управление предприятием и расходы непроизводственного назначения.

Эти расходы носят комплексный характер, объединяют в своем составе различные, по отношению к объему производства, затраты, имеют особенности включения в себестоимость товарной продукции и в себестоимость отдельных видов продукции.

Каждая статья состоит из отдельных элементов, что обусловлено необходимостью планирования и учета этих затрат по статьям калькуляции и двойного отражения в отчетности, как самостоятельных статей калькуляции и сметы расходов.

Современный экономический анализ, который направлен на поиск оптимальных управленческих решений, основным в оценке уровня затрат определяет положительную эластичность к изменению финансовых результатов. То есть, если прирост финансовых результатов опережает прирост косвенных расходов, то такие изменения вполне целесообразны.

Рис.6.5. Структурно-логическая схема факторного анализа

прямых затрат на оплату труда

Определение оптимальности уровня расходов зависит также от условий внешней среды. В аналитических исследованиях необходимо решать задачи оценки эластичности влияния государственного регулирования экономических процессов, изменения объектов и нормативов налогообложения, ограничения внешнеэкономической деятельности и таможенной политики, содействие предпринимательству и обеспечению инвестиционной привлекательности, валютного регулирования и т.д.

Следующий этап анализа предполагает исследование причин, обусловивших абсолютное и относительное отклонение косвенных затрат на предприятии в целом и по каждой статье расходов. Как неиспользованные резервы снижения расходов можно рассматривать непроизводительные расходы и потери, перерасход за счет необоснованности плана и неправильное отнесение расходов на соответствующие статьи, нарушения в выполнении плана капитальных вложений и увеличение уровня расходов.

Одновременно, определяется, нет ли нерациональной экономии по таким расходами, как „охрана труда”,” техника безопасности”, „рационализаторство и изобретательство” и т.д. Более детальные причины могут быть установлены во время рассмотрения первичной документации.

6.4. Оптимизация операционных затрат

Одним из направлений оптимизации расходов предприятия является подсчет резервов снижения операционных расходов по результатам проведенного анализа и разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

В соответствии с методикой подсчета резервов снижения операционных расходов основной деятельности они делятся на две группы:

1. Резерви снижения затрат, которые были выявлены в процессе анализа статей операционных расходов.

2. Економия условно-постоянных расходов при условии мобилизации резерва увеличения объема производства продукции.

Непроизводительные расходы и неоправданный перерасход, которые были выявлены по статьям расходов, при подсчете должны обеспечить избежании двойного счета одинаковых резервов. Надо исключать экономию затрат, которую было получено вследствие невыполнения конкретных мероприятий, учитывать их негативное влияние на эффективность производства продукции.

Также надо обеспечить сопоставимость показателей по времени, в пространстве, максимальное единство методики оценки и расчета объема производства.

Резервы сокращения затрат определяются за счет конкретных инновационных мероприятий:

• Внедрение новых технологий;

• Улучшения организации производства и труда;

• Применение ресурсосберегающей техники;

• Использование малоотходных технологий.

Эти меры способствуют устранению непроизводительных расходов и потерь, ликвидации брака, лучшему обслуживанию оборудования, усилению контроля за хранением ресурсов, уменьшению доли управленческих расходов и т.д.

Общее влияние внедрения организационно-технических мероприятий проявляется в снижении прямых расходов. Так, экономия материальных затрат рассчитывается как произведение разницы между материалоемкостью каждого вида продукции до и после проведения мероприятий и объема продукции, который планируется получить за счет соответствующих мероприятий:

, (6.9)

где Ем - сумма экономии материальных затрат, грн.;

Мо , М1 - материалоемкость отдельных видов продукции, соответственно до и после проведения инновационных мероприятий, грн.;

Кпл- количество продукции каждого вида, которую планируется получить за счет соответствующих мероприятий, ед.

Рассчитаем сумму экономии (-), перерасхода (+) материальных затрат за счет внедрения всех организационно-технических мероприятий в течение года (табл.6.7).

Таблица 6.7

Общие показатели использования материалов