. Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется на финансовые результаты. На бухгалтерских счетах производятся записи:
Дебет 010500000 "Материальные запасы" Кредит 040101000 "Безвозмездные поступления".
. Недостачу материальных запасов, их порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или на расходы на продажу. В бухгалтерском учете это отражается записями: Дебет 020900000 «Расчеты по недостачам» и Кредит 010500000 "Материальные запасы.
. Недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли относят за счет виновных лиц: Дебет 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов» и Кредит 010500000 "Материальные запасы".
. Если виновные лица недостач, порчи материальных запасов не установлены или суд отказал во взыскании сумм с них, их списывают на убытки: Дебет 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» Кредит 010500000 "Материальные запасы».
.7 Раскрытие информации о материальных запасах в бухгалтерской отчетности
Материальные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, либо для управленческих нужд организации.
Запасы, устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, списываются как непригодные к дальнейшей эксплуатации.
В бухгалтерской отчетности по материальным запасам подлежит раскрытию следующая информация:
о способах оценки запасов по их группам;
о последствиях изменений способов оценки запасов.
.8 Краткая характеристика и корреспонденция счетов по учету материальных запасов
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации был издан приказ № 25н от 10 февраля 2006 года «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
Третья часть данной инструкции раскрывает порядок применения плана счетов бюджетного учета.
Счета этой части инструкции предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением.
Счет 010500000 "Материальные запасы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 010500000 "Материальные запасы" по фактической стоимости их приобретения с учетом налога на добавленную стоимость.
К счету 010500000 "Материальные запасы" могут быть открыты счета:
На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п.
На счете 010502000 «Продукты питания» учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
На счете 010503000 «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.
На счете 010504000 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов:
силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы и другие;
готовые к установке строительные конструкции и детали;
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
На счете 010505000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
бельё;
постельное бельё и принадлежности;
одежда и обмундирование, включая спецодежду;
обувь, включая специальную;
спортивная одежда и обувь;
прочий мягкий инвентарь.
На счете 010506000 «Прочие материальные запасы» учитываются следующие виды материальных запасов:
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
молодняк всех видов животных и животные на откорме;
приплод молодняка при наличии учреждениях рабочего скота;
посадочный материал;
реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы и прочие;
хозяйственные материалы, используемые для текущих нужд учреждения;
канцелярские принадлежности;
посуда;
возвратная или обменная тара как свободная, так и находящаяся с материальными ценностями;
корма и фураж, семена, удобрения;
книжная и иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
материалы специального назначения;
иные материальные запасы.
На счете 010507000 «Готовая продукция» учитывается изготовленная в учреждениях продукция в рамках деятельности, приносящей доход.
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Списание готовой продукции при её отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;
списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;
списание недостач готовой продукции отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;
списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010507440 « Уменьшение стоимости готовой продукции».
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 010703000 "Материалы в пути" и кредиту счета 030222000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов" (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов на нужды учреждения или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 010500000 "Материальные запасы" в корреспонденции со счетами учета затрат на нужды учреждения или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".
Аналитический учет по счету 010500000 "Материальные запасы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.
Таблица 1. Корреспондирующие счета по видам операций
Наименование операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1. Учет материальных запасов по фактической себестоимости1. Формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений).010604340030205730, 030209730, 030218730,030222730, 020805660,020809660, 020818660,020822660,010703440,030404340, 040101151,0401011802. Принятие к учету материальных запасов на основании сформированной фактической стоимости010501340- 0105063400106044403. Оприходование материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению(извещению)010501340- 010506340020822660, 030222730, 010703440, 030404340, 040101151,0401011804. Оприходование по рыночной стоимости излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации, отражение безвозмездного поступления материальных запасов010501340- 0105063400401011805. Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов040101272010501440-0105074406. Передача материальных в переработку на изготовление нефинансовых активов, материальных запасов, готовой продукции(работ, услуг)010604340010501440-0105064407. Реализация излишних и неиспользуемых материалов: начисление доходов от реализации по цене реализации начисление задолженности покупателя материалов по налогам, подлежащим перечислению бюджетными учреждениями в бюджет в случаях, установленных налоговым законодательством РФ списание с баланса стоимости материалов020509560 020510560 040101172040101172 040101180 010501440-0105064408. Списание потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости040101273010501440-0105074409. Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц: начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости списание с баланса стоимости материальных запасов020904560 040101172040101172 010501440-010506440
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет материальных запасов представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Объектом учета является имущество организаций и хозяйственные операции, осуществляемые ими в процессе деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета материальных запасов является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью; обеспечение информацией, необходимой внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.
Глава 2. Учет поступления и расходования материальных запасов гу МЧС РФ по магаданской области
.1 Краткая характеристика предприятия
ГУ МЧС России по Магаданской области обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, гербовую печать со своим наименованием и изображением Государственного герба Российской Федерации, действует в пределах своей компетенции, установленной согласно приказа № 372 » Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий»от 06 августа 2004г и на основании положения:
«О территориальном органе Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий» - органе, специально уполномоченном решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъекту Российской Федерации.
Юридический адрес учреждения:
Россия, г. Магадан, ул. Советская, 9.
За учреждением в соответствии с Уставом комитета по управлению государственным имуществом Магаданской области закрепляется на праве оперативного управления имущество, находящееся на его балансе и являющееся федеральной собственностью.
Имеет линейно-функциональную структуру управления, применяются административно-централизованные методы управления. Информационные потоки возникают и циркулируют по вертикали. Управленческий персонал использует функционально-ориентированные информационные системы сбора и обработки информации.
Бухгалтерский учет в учреждении организован в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 25-Н. В своей деятельности ГУ МЧС России по Магаданской области руководствуется Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами МЧС России, а также приказами регионального центра, изданными в пределах полномочий, предоставленных МЧС России.
ГУ МЧС России по Магаданской области имеет счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в органах федерального казначейства.
Материально-техническое и финансовое обеспечение деятельности ГУ МЧС России по Магаданской области осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами МЧС России в установленном порядке.
Первичные учетные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации бухгалтерского учета. Первичные учетные документы по движению материальных ценностей должны быть тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, и другие обязательные операции.
Поступление материальных запасов в ГУ МЧС России по Магаданской области осуществляется в следующем порядке:
централизованные поставки;
- по договорам с поставщиками;
получения предприятием безвозмездно.
В данной главе будут рассмотрены несколько видов учета и поставок материальных запасов для ГУ МЧС России по Магаданской области.
2.2 Анализ движения материальных запасов в ГУ МЧС России по Магаданской области за 2004-2005 гг.
Экономика бюджетных учреждений познается главным образом через анализ исполнения их смет, дающий необходимые материалы для экономного планирования расходов, повышения эффективности использования средств, контроля за их правильным расходованием.
Проверка исполнения сметы позволяет сделать вывод, прежде всего о правильности утвержденной сметы по отдельным кодам и видам расходов и получить материал для улучшения планирования. На некоторые расходы бюджетных учреждений нет твердых нормативов. При планировании они определяются, как правило, на уровне расходов, фактически сложившихся за предыдущий год. В этом случае анализ отчета по данному виду расхода может дать хороший материал, подтверждающий возможность принятия по плану расходов на уровне фактически сложившихся либо, наоборот, доказывающий, что в предыдущем году по этому виду расходов были излишества, поэтому планировать их на уровне отчетных не следует.
Таким образом, анализ позволяет не только выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.
Проведем анализ об исполнении смет расходов по Главному управлению МЧС России по Магаданской области на основании данных форм отчетности.
При сопоставлении фактических и кассовых расходов за 2003 г. в целом выявлено превышение фактических расходов над кассовыми в сумме 3319651 р. или 6,3%.
По коду 110340 "Увеличение стоимости материальных запасов" кассовые расходы больше фактических на 98101 р. или на 14,7 %.Основной причиной явилась предоплата в конце года за запасные части в 2003г., которые были получены и оприходованы в начале 2004г.