При погашении учредителями задолженности денежными средствами производится запись:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
Если вклад в уставный капитал вносится учредителем - нерезидентном в иностранной валюте, то рублевая оценка вклада для целей отражения задолженности учредителя должна быть сделана по курсу ЦБ РФ на дату формирования уставного капитала организации организацией статуса. Вклад в уставный капитал в иностранной валюте учредителя-нерезидента, зачисляется на валютный счет организации, что отражается проводкой:
Дебет 52 «Валютные счета»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладу в уставный капитал».[18, с. 335]
Учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Из-за разницы в курсах иностранной валюты на дату отражения задолженности учредителя и фактического поступления средств на валютный счет образуются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации. Существуют такие проводки:
в случае положительной курсовой разницы:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал»;
Кредит 83 «Добавочный капитал».
в случае отрицательной курсовой разницы:
Дебет 83«Добавочный капитал»;
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал».[10, с. 77]
Величина уставного капитала может изменяться в процессе функционирования компании. Увеличение уставного капитала происходит либо путем выпуска новых акций, либо увеличением их номинальной стоимости.
Уставный капитал уменьшается:
при снижении номинальной стоимости;
при выкупе обществом у акционеров части акций с их последующим аннулированием (т.е. сокращение числа акций путем их приобретения погашения в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
в случае, когда произведенная подписка на акции не соответствует объявленному капиталу.[18, с. 337]
Если уставный капитал уменьшается в связи с выбытием одного из учредителей, необходимо сделать следующие проводки:
) на величину уменьшения уставного капитала:
Дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»;
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал».
) и на величину выдаваемого вклада:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал»;
Кредит счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»).
При выдаче вклада имуществом используется счет 90 «Продажи» или счет 91 «Прочие доходы и расходы».[18, с. 339]
Следует обратить внимание на требования к величине уставного капитала. Данное требование связано с понятием чистых активов компании. Размер чистых активов организации должен быть равен величине уставного капитала или превышать ее. Если же чистые активы меньше уставного капитала, собственникам необходимо выполнить одно из следующих действий:
довести активы до размера уставного капитала;
уменьшить размер уставного капитала до величины чистых активов;
объявить компанию банкротом. [11, с.
198]
.3 Добавочный капитал, его
формирование и учёт
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. [15, с. 612]
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Добавочный капитал возникает в связи с увеличением стоимости внеоборотных активов организации, образованием курсовых разниц при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте, продажей акций по цене выше номинала и в ряде других случаев. Появление и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту пассива счета «Добавочный капитал». Использование добавочного капитала, которое производится согласно учетной политике организации, регистрируется по дебету счета 83 «Добавочный капитал».[18, с. 341]
Формирование или увеличение добавочного капитала при увеличении стоимости основных средств в результате их первичной переоценки отражается двумя бухгалтерскими проводками, сделанными одновременно:
Дебет 01 «Основные средства»;
Кредит 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущества по переоценке - на сумму дооценки»;
Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущества по переоценке»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на разницу в суммах начисленной амортизации.
Продажа акций по цене, не превышающей их номинальную стоимость, приводит к образованию эмиссионного дохода, представляющей собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Возникновение эмиссионного дохода и увеличение отражаются записью:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»;
Кредит 83 «Добавочный капитал».[18, с. 342]
В качестве регистров синтетического
и аналитического учета операций, связанных с движением капитала, используются
ведомости. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен
обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям
использования средств. [12, с. 478]
.4 Резервный капитал. Учёт его
формирования и использования
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал»в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного обществ. [2]
Акционерные общества, согласно действующему законодательству, создают резервный капитал (Резервный фонд) в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций общества, а также выкупа акций общества при отсутствии других средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. Однако для акционерных обществ установлен его минимальный размер, составляющий 15% от уставного капитала (для совместных предприятий - 25% от уставного капитала). Резервный капитал формируется в пределах установленного лимита за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли (сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по значению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации).
Образование и движение резервного капитала отражается по кредиту пассивного счета 82 «Резервный капитал». Для увеличения резервного капитала делается бухгалтерская проводка:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит 82 «Резервный капитал».
Использование резервного капитала на покрытие убытков регистрируется бухгалтерской записью:
Дебет 82 «Резервный капитал»;
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение уставного капитала за счет резервного капитала оформляется бухгалтерской записью;
Дебет 82 «Резервный капитал»;
Кредит 80 «Уставный капитал».[18, с.
343]
1.5 Учёт нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». [3]
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Чистая прибыль (убыток) автотранспортной организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Выявленный результат от обычной деятельности автотранспортной организации ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 проводками:
прибыль:
Дебет 90 «Продажа»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
убыток:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 90 «Продажа».
Результаты от операций, связанных с получением прочих доходов и расходов, относятся ежемесячно на счет 99 Прибыли и убытки и оформляются бухгалтерскими записями:
прибыль:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
убыток:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль, полученная организацией, подлежит налогообложению налогом на прибыль. Начисление текущего налога на прибыль отражается проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».[18, с.343]
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», организация должна отразить также отложенные налоговые обязательства (активы) проводками:
отложенные налоговые активы:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
отложенные налоговые обязательства:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
После начисления всех текущих и отложенных налогов разница между дебетом и кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» представляет собой чистую прибыль (убыток) автотранспортного предприятия, которая переносится заключительными оборотами декабря на активно - пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Первоначальный перенос осуществляется на субсчет счета 84 «Чистая прибыль (убыток)» отчетного года. Чистая прибыль отчетного года относится на счет 84 проводкой:
Дебет 99 «Прибыли убытки»;
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
Начисления доходов учредителям отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда (работникам организации)», счета 75 «Расчеты с учредителями (сторонним организациям)».
Направление чистой прибыли на увеличение резервного капитала регистрируется бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит 82 «Резервный капитал». [18, с.344]
Покрытие убытка предыдущего года чистой прибылью отчетного года отражается проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Чистая прибыль отчетного года»;
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Заключительными оборотами декабря сумма чистого убытка отчетного года списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерской записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списываются с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала, 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации, 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использование в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию или приобретению нового имущества и еще не использованные, аналитическом учете могут разделяться. [16, с.546]