Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя
Введение
Объект исследования - учет лизинговых операций у лизингополучателя.
Предмет исследования - организация учета лизинговых операций в исследуемой организации (написать название организации).
Цель работы: изучить организацию учета лизинговых операций у лизингополучателя и разработать предложения по ее совершенствованию.
Методы исследования: наблюдение, обобщение, группировки, системный подход, табличный метод, специальные способы и приемы бухгалтерского учета.
Исследования и разработки: изучена сущность и характеристика основных видов лизинга, рассмотрен учет расчетов с лизингодателем и даны рекомендации по совершенствованию учета.
Элементы научной новизны: изучен учет и порядок документального оформления поступления основных средств по договору лизинга, учет расчетов с лизингодателем и предложен порядок расчета курсовых разниц при расчетах с лизингодателем.
Область возможного практического применения: организации Республики Беларусь.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг. В настоящее время многие предприятия Республики Беларусь испытывают недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса, а, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать зарубежные рынки сбыта. Именно лизинг устраняет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию основных фондов, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит.
Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. С помощью лизинга могут быть привлечены инвестиции, необходимые для модернизации основных фондов в различных отраслях экономики Республики Беларусь. Предприятия получают долгосрочное финансирование с налоговыми преимуществами.
Лизинг содержит элементы банковского кредита. Но с отнесением предприятием лизинговых платежей в состав инвестиционных расходов, участвующих в налогообложении полностью, а не только в размере процентной ставки, как при инвестиционном кредитовании. Лизинг совмещает в себе преимущества аренды, рассрочки и кредита, при этом является наиболее простым и выгодным способом приобретения оборудования.
Лизинг выполняет несколько функций в экономике.
Финансовая функция лизинга выражена наиболее четко, поскольку он является формой вложения в основные фонды, дополнением к традиционным каналам финансирования, таким как бюджетные средства, собственные средства организации, кредит и прочие источники.
Производственная функция лизинга состоит в том, что это один из наиболее прогрессивных методов материально технического обеспечения производства, открывающих доступ к передовой технике в условиях ее быстрого морального старения.
Еще несколько лет тому назад термин «лизинг» почти не встречался в нашей литературе, а первый нормативный правовой акт, регламентирующий лизинговые отношения в Республике Беларусь, появился лишь в 1994 г. Сейчас положение резко изменилось: о лизинге много пишут в научной литературе, принят ряд нормативных правовых актов, регламентирующих правоотношения участников лизинговых сделок. Лизинг сегодня развивается достаточно динамично и как результат, на рынке появляется множество компаний - лизингодателей, располагающих финансовыми ресурсами, позволяющими удовлетворить потребности лизингополучателей в продукции предприятий-производителей основных средств. В этой связи лизинг - необходимый и эффективный метод финансирования реальных инвестиций.
Целью работы является изучение порядка учета лизинговых операций в Республике Беларусь.
Для достижения целей курсовой работы необходимо:
- раскрыть сущность лизинга;
- раскрыть содержание типового договора лизинга;
- рассмотреть операции лизинга как объект учета;
- изучить нормативно - правовое регулирование лизинговых операций;
- выявить преимущества и недостатки лизинга;
- рассмотреть учет операций лизинга у лизингополучателя.
Все это мы рассмотрим на примере организации ООО «Интер-Хофманн-Авто». Компания занимается автосервисом и приобрела в лизинг автомобиль для предпринимательских целей.
1. Лизинг - как одна из форм инвестирования
1.1 Понятие, сущность и виды лизинга, преимущества и недостатки
Согласно Гражданскому Кодексу Республики Беларусь ст.636, по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель), являющийся юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество, составляющее предмет договора финансовой аренды, за плату во временное владение и пользование.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца (поставщика) и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем (лизингодателем).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст.637 ГК РБ).
В действующем законодательстве используются следующие термины:
- лизингодатель - субъект, наделенный правом осуществления лизинговой деятельности, обязующийся согласно договору лизинга приобрести в собственность имущество в целях его последующего предоставления в качестве предмета лизинга и предоставить предмет лизинга за плату во временное владение и пользование лизингополучателю;
- лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которому в соответствии с договором лизинга предоставляется во временное владение и пользование предмет лизинга;
- цена договора лизинга - совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);
- стоимость предмета лизинга - контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);
- выкупная стоимость предмета лизинга - установленная договором лизинга и уплачиваемая вне лизинговых платежей сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью суммы лизинговых платежей, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга;
- инвестиционные расходы лизингодателя - затраты, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга и которые связаны с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не учтенные при определении стоимости предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга;
- вознаграждение (доход) лизингодателя - показатель, являющийся исходя из условий договора лизинга и суммы уплаченных лизингополучателем лизинговых платежей разницей между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) и общей суммой инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемых лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (п. 2 Правил N 526).
В зависимости от сроков передачи предметов лизинга в пользование и сроков окупаемости объекта различают:
- долгосрочный (финнсовый) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее одного года, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее одного года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю;
- краткосрочный (оперативный) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее одного года, лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение менее 75 процентов стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга (п. 2 НСБУиО N 73, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 4 Правил N 526).
Финансовый лизинг - лизинг с полной окупаемостью. Он используется в тех случаях, когда в течение срока действия одного договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества, а также прибыли от лизинговой операции. Срок аренды совпадает со сроком полной амортизации оборудования. Финансовый лизинг предпочтителен, когда предприятие нуждается в переоснащении уже имеющегося технического потенциала. Ставка оплаты (относительный размер лизинговых платежей от стоимости арендованного имущества) при финансовом лизинге ниже, чем при оперативном. При оперативном лизинге лизингодатель сдает имущество в аренду на срок значительно меньше периода амортизации, что позволяет сдавать объект в лизинг неоднократно в течении нормального срока его службы. Оперативный лизинг является лизингом с неполной окупаемостью, как следствие, лизингодатель не возмещает все свои затраты за счет одного лизингополучателя.
- возвратный лизинг - финансовый или оперативный лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Возвратным лизингом также признается лизинг, при котором юридическое лицо, созданное после заключения договора лизинга и в течение срока лизинга в результате реорганизации в форме слияния лизингополучателя и продавца (поставщика) предмета лизинга или их присоединения, становится одновременно лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга;
- импортный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются субъектами Республики Беларусь, а продавец (поставщик) предмета лизинга - субъектом другого государства;
- международный (межгосударственный) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются субъектами разных государств.
Лизинг дает ряд преимуществ всем участникам сделки. Производитель (поставщик) получает возможность ускоренной реализации продукции, доведения ее до потребителя, получения платежа. У лизинговой фирмы появляется источник доходов в виде лизингового платежа, сумм от продажи лизингополучателю имущества и различного рода комиссионных вознаграждений за услуги. Лизингодатель обычно застрахован от риска. Для погашения обязательств он может возвратить имущество, отдать его в лизинг другому лицу или продать. Лизингополучателю лизинг выгоден, поскольку:
- в случае использования оперативного лизинга позволяет избежать потерь, связанных с моральным старением машин, оборудования;
- дает возможность заключения договора лизинга и при финансовой нестабильности лизингополучателя;
- дает возможность малым предприятиям использовать дорогостоящее оборудование и др.
Преимущества лизинга:
1. Лизинг предполагает поступление финансовых ресурсов по целевому назначению и не требует незамедлительного начала платежей. Последние начинают уплачиваться после поставки имущества лизингополучателю либо позже.
2. Финансирование по лизингу проще получить, чем кредит в банке. В качестве обеспечения лизингодатели используют авансовый платеж в сумме 30% стоимости предмета лизинга.
3. Ускоренная амортизация снижает налог на недвижимость, следовательно, предприятие снижает платежи в бюджет. Лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу.
4. Если предмет лизинга ввозится из-за рубежа, то за счет финансирования посредством лизинга можно произвести оплату таможенных платежей и НДС. Кредитовать оплату таможенных платежей и НДС не разрешено законом. Это преимущество лизинга по сравнению с кредитом. Лизингодатель может предоставить полный пакет услуг по таможенному оформлению оборудования, ввозимого на территорию Республики Беларусь и передаваемого в лизинг. В случае кредитования клиент самостоятельно занимается оформлением всех необходимых документов.