Курсовая работа: Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя

При долгосрочном лизинге контрактную стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затраты лизингополучателя на доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, пригодного к использованию, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (ч. 2 п. 11 Стандарта N 73).

Ввод предмета лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 11 Национального стандарта N 73).

К счету 01 "Основные средства" вводится отдельный субсчет:

01-6 "Имущество, полученное по договору лизинга" - для отражения основных средств, полученных по договору долгосрочного лизинга по первоначальной стоимости с обособленным отражением в аналитическом учете стоимости предмета лизинга.

Предмет лизинга учитывается в соответствии с установленным законодательством порядком учета основных средств.

Обесценение и переоценка предметов лизинга в течение срока договора лизинга не производятся (ч. 4 п. 11 НСБУиО N 73, абз. 3 подп. 1.5 п. 1 Указа N 622).

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывается отдельный субсчет:

76-8 "Обязательства по лизинговым платежам" в части погашения контрактной стоимости.

Национальным стандартом N 73 установлено, что при долгосрочном лизинге предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а при краткосрочном лизинге - на балансе лизингодателя.

Операции по движению объекта лизинга при поступлении к лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются бухгалтерскими записями:

Таблица 2.1 - Бухгалтерские записи при поступлении объекта лизинга

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) (далее - предмет лизинга) лизингополучателю (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 115 НК).

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.

При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга (п. 10 ст. 120 НК).

Предусмотренные договором долгосрочного лизинга лизинговые платежи включают в себя:

- полное или частичное возмещение инвестиционных расходов лизингодателя (включенных в первоначальную стоимость объекта лизинга), которые должны быть не менее 75% первоначальной стоимости объекта при долгосрочном лизинге;

- возмещение текущих расходов лизинговой компании, которое включается в вознаграждение (доход) лизингодателя;

- ставку лизингодателя, т.е. планируемую сумму прибыли лизинговой компании, которая включается в вознаграждение (доход) лизингодателя;

- НДС, которым облагается лизинговый платеж в части погашения первоначальной стоимости объекта и в части вознаграждения (дохода) лизинговой компании и учитывается у лизингополучателя как «входной НДС».

При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы НДС, предъявленные в части погашения контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету:

- в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам;

- исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п. 9 ст. 121 НК (п. 7 ст. 133 НК).

При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается:

- в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

- в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

- в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга) (п. 9 ст. 121 НК).

Следовательно, у лизингополучателя моментом получения предмета лизинга для вычета НДС по контрактной стоимости признается последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж. Данный порядок применяется также и в отношении вознаграждения (дохода) лизингодателя.

С учетом изложенного вычет НДС, предъявленного лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, производится не единовременно при получении предмета лизинга, а осуществляется в течение всего срока договора лизинга.

Налоговые вычеты производятся при финансовой аренде (лизинге) предметов лизинга - на основании электронных счетов-фактур (Приложение Ж), полученных от лизингодателя, при условии их подписания лизингополучателем электронной цифровой подписью (подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК). Электронный счет-фактура первичным учетным документом не является, а служит у лизингополучателя только основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 131 НК). Поэтому отражать "входной" НДС в бухгалтерском учете нужно на основании первичного учетного документа, соответствующего требованиям действующего законодательства, поскольку в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом (п. 1 и 2 ст. 10 Закона N 57-З). Накладные ТТН и ТН заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58). Накладные ТТН и ТН могут не заполняться при передаче (возврате, перенайме) недвижимого имущества по договорам финансовой аренды (лизинга), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно (абз. 4 ч. 8 п. 1 Инструкции N 58). Поэтому при передаче в лизинг движимого имущества лизингодатель должен оформлять ТТН, которая и будет являться первичным учетным документом для отражения "входного" НДС в бухгалтерском учете лизингополучателя (Приложение Г).

Если сумма обязательств в договоре выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, то подлежащие вычету суммы НДС при приобретении объектов определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (абз. 2 ч. 1 п. 12 ст. 133 НК).

В свою очередь, продавцы исчисляют налоговую базу НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга), а соответственно выставляют ЭСЧФ в белорусских рублях (ч. 5 п. 1, подп. 2.1 ст. 131 НК):

- по официальному курсу валюты, установленному на момент фактической реализации (МФР) объектов, если МФР предшествует дате определения величины обязательства (абз. 2 ч. 1 п. 7, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК);

- в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, если дата определения величины обязательств предшествует МФР или совпадает с МФР (абз. 3 ч. 1 п. 7, абз. 3 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК).

В отдельных случаях МФР может предшествовать дате определения величины обязательства. В этих случаях может возникнуть разница в белорусских рублях между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной продавцами в белорусских рублях на МФР.

Такая разница, возникшая с 01.01.2018 (за исключением разницы, возникающей при расчетах по договорам финансового лизинга в части контрактной стоимости предмета лизинга):

- не увеличивает (уменьшает) налоговую базу у продавца, если обязательство по договору определяется по официальному курсу валюты, установленному на дату платежа (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК);

- увеличивает (уменьшает) налоговую базу у продавца, если обязательство по договору определяется по курсу, отличному от официального курса валюты, установленного на дату платежа. Сумма корректировки при этом исчисляется как разница между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и налоговой базой НДС, определенной на МФР, за минусом курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса валюты за период с МФР до даты определения величины обязательства (абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК).

На разницы, возникающие при расчетах по таким договорам, которые увеличивают (уменьшают) налоговую базу НДС, продавцы выставляют дополнительный ЭСЧФ (абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК). Корректировку вычетов на основании таких ЭСЧФ покупатели производят (ч. 2, 3 п. 12 ст. 133 НК):

- за отчетный период, в котором подписан такой ЭСЧФ;

- либо за отчетный период, срок подачи декларации по НДС за который следует после подписания ЭСЧФ.

Перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета".

В случае, когда оплата лизинговых платежей производится в иностранной валюте, сумма понесенных расходов в части вознаграждения лизингодателя и стоимость относящихся к этим расходам обязательств учитываются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь:

на дату совершения хозяйственной операции (последнее число календарного месяца, к которому относится лизинговый платеж), если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы расходов;

дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы расходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы расходов, не приходящейся на аванс, если был перечислен частичный аванс в иностранной валюте (п. 3 НСБУ N 69).

Таким образом, в случае, когда лизинговый платеж перечислен не позднее последнего календарного дня месяца, к которому этот платеж относится, курсовых разниц не возникает. Если лизинговый платеж перечислен позже указанного дня, то задолженность перед лизингодателем, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, устанавливаемому на дату совершения хозяйственной операции и на последнее число месяца (п. 2 НСБУ N 69).

Курсовые разницы, возникающие при таком пересчете, отражаются по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (91 "Прочие доходы и расходы") (п. 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102).

Курсовые разницы, возникающие у лизингополучателя при исполнении договора лизинга, отражаются только на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и на увеличение стоимости предмета лизинга (не до его получения от лизингодателя, не после его получения от лизингодателя) не относятся (ни в части курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности по возмещению инвестиционных расходов лизингодателя (контрактной стоимости предмета лизинга), ни в части переоценки задолженности по вознаграждению (доходу) лизингодателя).

Учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель начисляет амортизацию и уплачивает соответствующие налоги и сборы.

К амортизируемым относятся:

- имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством;

- отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного в лизинг имущества:

а) капитальные затраты лизингополучателя в неотделимые улучшения полученного в лизинг имущества, если они не возмещаются лизингодателем;

б) затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества (п. 12 Инструкции N 37/18/6).

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (ч. 2 п. 51 Инструкции N 37/18/6).