Если лизингодателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), то плательщиком налога на недвижимость является новый лизингополучатель независимо от того, кто является балансодержателем предмета лизинга (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК).
В бухгалтерском учете при передаче имущества по соглашению о перенайме
сумма передаваемой кредиторской задолженности (части кредиторской задолженности) перед лизингодателем другому лицу (далее - новый лизингополучатель) в соответствии с заключенным между лизингополучателем и новым лизингополучателем соглашением о перенайме отражается лизингополучателем по дебету (кредиту) аналитических счетов (субсчетов) счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ч. 1 п. 24 Стандарта N 73).
При долгосрочном лизинге остаточная стоимость предмета лизинга, передаваемого новому лизингополучателю, списывается лизингополучателем с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/4 «Прочие расходы») (абз.2 ч.2 п.24 Стандарта №73).
Сумма НДС по стоимости предмета лизинга в части, не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей, а также НДС по выкупной стоимости предмета лизинга (если его выкуп предусмотрен) отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы") и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (абз. 3 ч. 2 п. 24 Стандарта N 73).
Погашение кредиторской задолженности перед новым лизингополучателем отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") абз. 4 ч. 2 п. 24 Стандарта N 73).
Если лизингополучателем были произведены отделимые и/или неотделимые улучшения предмета лизинга, то при его передаче новому лизингополучателю остаточная стоимость таких улучшений списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы"). Стоимость отделимых и/или неотделимых улучшений в сумме, предъявленной к возмещению новому лизингополучателю, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"(субсчет 91-1 "Прочие доходы") (абз. 5 ч. 2, ч. 3 п. 24 Стандарта N 73).
Сумма причитающейся лизингополучателю платы за перенаем отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности (абз. 3 п. 26 Стандарта N 73).
Бухгалтерские записи при перенайме предмета лизинга отражены в таблице 2.6 :
Таблица 2.6 - Бухгалтерский учет при перенайме
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена передача кредиторской задолженности (или ее части) перед лизингодателем новому лизингополучателю в соответствии с соглашением о перенайме |
76/8 |
76/10 |
|
|
Списание амортизации предмета лизинга |
02/3 |
01/2 |
|
|
Списана остаточная стоимость предмета лизинга |
91/4 |
01/2 |
|
|
Отражен НДС по стоимости предмета лизинга, срок погашения которой на дату передачи предмета лизинга не наступил, а также НДС по выкупной стоимости предмета лизинга (если предусмотрен его выкуп) |
91/4 |
18 |
|
|
Отражено погашение кредиторской задолженности перед новым лизингополучателем |
76/8 |
91/1 |
|
|
Сумма полученной платы за перенаем в соответствии с заключенным между лизингополучателем и новым лизинг. соглашением о перенайме |
51 |
76 |
|
|
Отражено начисление платы за перенаем |
76 |
90/7 |
|
|
Начислен НДС от платы за перенаем |
90/8 |
68/2 |
|
|
Бухгалтерские записи при передаче отделимых и неотделимых улучшений предмета лизинга (если лизингополучатель производил такие улучшения) |
|||
|
Списана сумма амортизации, накопленной по отделимым и неотделимым улучшениям |
02/3 |
01/3 |
|
|
Списана остаточная стоимость отделимых и неотделимых улучшений |
91/4 |
01/3 |
|
|
Начислен НДС при передаче отделимых и неотделимых улучшений |
91/2 |
68/2 |
|
|
Отражена стоимость отделимых и неотделимых улучшений, предъявленная к возмещению новому лизингополучателю |
62 |
91/1 |
2.3 Проблемы и предложения по совершенствованию лизинговых операций в учете лизингополучателя
Изучив законодательство Республики Беларусь по учету лизинговых операций у лизингополучателя я пришла к выводу, что данный вопрос достаточно хорошо проработан на законодательном уровне. Учет лизинговых операций при поступлении и вводе в эксплуатацию предмета лизинга не представляет каких-либо трудностей, все достаточно лаконично и доступно. Регулируется это Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2018 г. N 73 Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Финансовая аренда (лизинг)". Начисление амортизации также достаточно хорошо отрегулировано Инструкцией №37/18/6 «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Налогообложение при получении предмета лизинга (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость) регулируется Налоговым Кодексом Республики Беларусь. Начисление и перечисление лизингополучателем лизинговых платежей также регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности №73 и достаточно прост при расчетах в белорусских рублях, однако при расчетах в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте или в иностранной валюте, возникают сложности при расчете курсовых разниц в части задолженности по стоимости предмета лизинга. Данные расчеты регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности №69 «Влияние изменений курсов иностранных валют» и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов №102.
В целом бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя достаточно громоздкий, что ведет к сложности отражения на счетах бухгалтерского учета и является одним из существенных недостатков лизинга. Особенно это касается курсовых разниц.
На мой взгляд, было бы достаточно производить пересчет только лизингового платежа в части стоимости предмета лизинга, а не всей задолженности, на дату поступления предмета лизинга и на дату оплаты. При таком расчете конечный результат тот же, но бухгалтерских записей меньше и на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражались цифры меньше, что в конечном счете отражается на финансовом результате.
Заключение
В данной курсовой работе рассматривалась тема «Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг», в ходе которой были проанализированы виды лизинга, что представляет собой лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.
По результатам исследования, выполненного в работе, можно сделать следующие выводы:
1) Лизинг - долгосрочная аренда машин и оборудования или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора.
2) Лизинг в нашей стране - сравнительно новый вид деятельности, который захватывает важнейшие функции экономики: финансовую, производственную, снабженческую, использования налоговых и амортизационных льгот.
3) Одним из существенных недостатков лизинга является громоздкость расчётов и сложность отражения на счетах бухгалтерского учёта. И действительно, реализация договора лизинга предлагает различные варианты учёта лизингового имущества: на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Это, конечно же, чревато разграничением вариантов ведения учета.
4) Так же одним из заметных недостатков лизинга является непродуманность организации на уровне законодательства. Среди множества законных актов порой теряются определения, а зачастую и не даются вообще.
Цели и задачи, которые я перед собой ставила, были мной достигнуты, а результат это тот объем дополнительной информации и знаний, которые я получила в ходе написания курсовой работы.
Список использованных источников
лизинговый операция учет
1. О.А. Левкович, И.Н. Бурцева Бухгалтерский учет: учебное пособие. 12-е издание переработанное и дополненное - Минск «Амалфея» 2019.
2. И.Н. Бурцева, Д.А. Лапченко Лизинг: организация сделки, учет и налогообложение - Минск РЕГИСТР 2020.
3. И.Н. Бурцева Учет лизинговых операций в 2019 году // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.
4. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 01.12.1998 г №218-3 с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.
5. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г №166-3 с изменениями и дополнениями // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.
6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2014 года №526 «Об утверждении Правил осуществления лизинговой деятельности» // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.
7. Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2014 года №99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» // Консультант плюс. Беларусь (электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр». Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск 2019.- Дата доступа 01.10.2019.