Курсовая работа: Учет лизинговых операций при получении предмета в долгосрочный (финансовый) лизинг у лизингополучателя

В случае получения возмещения стоимости неотделимых улучшений у лизингополучателя возникает внереализационный доход в сумме возмещения. Этот доход отражается не позднее даты фактического получения возмещения (подп. 3.43 ст. 174 НК).

Данный доход участвует в определении валовой прибыли организации с учетом внереализационных расходов, приходящихся на выполнение неотделимых улучшений (абз. 2 п. 2 ст. 167 НК).

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на такую передачу, не включается в выручку для исчисления налога на прибыль (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, произведенные лизингополучателем за счет собственных средств, собираются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", а затем списываются с кредита этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". Такие записи делаются независимо от условий возмещения этих затрат и выкупа либо возврата предмета лизинга. Для учета неотделимых улучшений целесообразно открыть отдельные аналитические счета (субсчета) (п. 13 Стандарта N 73).

В случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга стоимость его неотделимых улучшений отражается по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 01 "Основные средства". Одновременно накопленная по неотделимым улучшениям амортизация отражается по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 14 Стандарта N 73).

Если предмет лизинга подлежит возврату, остаточная стоимость неотделимых улучшений (как возмещаемая, так и не возмещаемая лизингодателем) списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы"). Стоимость неотделимых улучшений в сумме, предъявленной к возмещению лизингодателю, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") (абз. 6, 7 п. 15 Стандарта N 73).

Капитальные затраты лизингополучателя в неотделимые улучшения полученного в лизинг имущества относятся к амортизируемым объектам при условии, что эти затраты не возмещаются лизингодателем. Начисление амортизации по таким объектам начинается с месяца, следующего за месяцем начала использования этих улучшений. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией N 37/18/6, до выкупа, возврата или выбытия объекта (абз. 2 подп. 12.2 п. 12, п. 57 Инструкции N 37/18/6).

Бухгалтерские записи при произведении неотделимых улучшений во взятое в лизинг имущество:

Таблица 2.3 - Бухгалтерские записи при произведении неотделимых улучшений

Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга, с даты подписания сторонами акта передачи прав собственности на предмет лизинга.

Если предмет лизинга подлежит государственной регистрации, то право на него у лизингополучателя возникает с момента регистрации предмета лизинга или соответствующих прав на него, если иное не установлено законодательством (ч. 1 - 3 п. 15 Правил N 526).

При оплате выкупной стоимости предмета лизинга НДС принимается к вычету в том же порядке, что и при возмещении его контрактной стоимости в составе текущего лизингового платежа.

Выкуп предмета лизинга не влияет на исчисление налога на прибыль, поскольку в данном случае у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Амортизация по выкупленному предмету лизинга отражается в составе затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг в том же порядке, что и по собственным основным средствам.

Оплату выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Первоначальная стоимость предмета лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность отражается по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 01 "Основные средства". Одновременно производится запись по дебету и кредиту аналитических счетов (субсчетов) счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму накопленной по предмету лизинга амортизации (п. 14 Стандарта N 73).

Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга по истечении срока договора лизинга:

Таблица 2.4 - Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга

Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи имущества.

Возможность возврата уплаченных лизингополучателем платежей зависит от обстоятельств расторжения договора лизинга.

Если договор расторгнут в связи с неисполнением лизингодателем своих обязанностей, то лизингодатель обязан вернуть ту часть лизинговых платежей, которая относится к оплаченной лизингополучателем стоимости предмета лизинга, а также возместить лизингополучателю убытки, связанные с расторжением договора (ч. 4 п. 21 Правил N 526).

Если договор расторгнут в связи с неисполнением лизингополучателем своих обязанностей, то лизингодатель не возвращает ему уплаченные лизинговые платежи, в том числе уплаченные в качестве аванса, если иное не установлено договором лизинга (ч. 3 п. 21 Правил N 526).

При возврате лизингодателю предмета лизинга по долгосрочному договору определяется его остаточная стоимость, которая списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы") (абз. 2 п. 15 Стандарта N 73).

Одновременно списывается кредиторская задолженность перед лизингодателем, срок погашения которой к моменту возврата предмета лизинга не наступил. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") отражаются:

- сумма лизинговых платежей в части стоимости предмета лизинга;

- выкупная стоимость, если договором был предусмотрен выкуп предмета лизинга (абз. 4 п. 15 Стандарта N 73).

Налог на добавленную стоимость, относящийся к указанным выше суммам лизинговых платежей и выкупной стоимости, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (абз. 3 п. 15 Стандарта N 73).

Затраты лизингополучателя, связанные с возвратом предмета лизинга, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-4 "Прочие расходы") и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (абз. 5 п. 15 Стандарта N 73).

Недоамортизированная стоимость отделимых и неотделимых улучшений, передаваемых лизингодателю при возврате предмета, включается лизингополучателем в состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если лизингодатель возмещает стоимость таких улучшений, то сумма возмещения включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (ч. 3 п. 57 Инструкции N 37/18/6, абз. 6, 7 п. 15 Стандарта N 73, п. 14 Инструкции N 102).

В случае, когда амортизация по предмету лизинга начисленная линейным методом не соответствует погашению контрактной стоимости, разница оприходуется путем сопоставления субсчетов 91/1 и 91/4 и списывается в состав прибыли или убытка.

Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи при возврате предмета лизинга

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав (ст. 355 ГК).

При передаче предмета лизинга новому лизингополучателю по соглашению о перенайме лизингополучатель исчисляет и уплачивает НДС от платы за перенайм (подп. 1.1 ст. 115 НК).

Сумму "входного" НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга, фактически не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости (если предусмотрен выкуп), лизингополучатель к вычету не принимает. Эту сумму примет к вычету новый лизингополучатель.

При передаче имущества, полученного в лизинг, новому лизингополучателю у первоначального лизингополучателя не возникает последствий для целей исчисления налога на прибыль, поскольку отсутствует факт реализации имущества, а также возникновения внереализационных доходов и расходов.

Соглашением о перенайме устанавливаются размер платы за перенаем и порядок расчетов между старым лизингополучателем и новым лизингополучателем. Как правило, плательщиком такой платы является новый лизингополучатель.

Если предмет лизинга, являющийся объектом налогообложения налогом на недвижимость, учитывается на балансе лизингодателя, то при передаче имущества по соглашению о перенайме у нового лизингополучателя не возникает обязательств по уплате налога на недвижимость, поскольку данный налог продолжает уплачивать лизингодатель.