Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции N 37/18/6).
При сдаче в лизинг объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости, если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, включаются лизингополучателем в состав затрат на производство или расходов на реализацию (подп. 56.2 п. 56 Инструкции N 37/18/6).
Расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств) (ч. 4 п. 57 Инструкции N 37/18/6).
Первоначальная стоимость приобретаемого в собственность лизингополучателем предмета лизинга, стоимость его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 01 "Основные средства". Суммы накопленной амортизации предмета лизинга, его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 02 "Амортизация основных средств" (п. 14 Национального стандарта N 73).
В нашем случае амортизационные отчисления производятся на следующих условиях:
- срок полезного использования предмета лизинга - равен сроку временного владения и пользования предмета лизинга;
- способ начисления амортизации - линейный;
- сумма амортизационных отчислений за период действия настоящего договора составляет 99 процентов от стоимости предмета лизинга.
170416,30 х 99% =168712,13 руб. сумма амортизационных отчислений за период действия настоящего договора.
Рассмотрим лизинговые платежи в ООО «Интер-Хофманн-Авто» на примере сентября 2019 года:
- лизинговый платеж в части выкупной стоимости 2604,00 евро (в т.ч НДС -434,00 евро);
- лизинговый платеж в части дохода лизингополучателя 245,96 евро ( в т.ч. НДС - 40,99 евро);
- курс на 31.08.2019г - 2,3160;
- курс на день оплаты - 2,3146;
- курс на 30.09.2019г - 2,2651;
- курс на день поступления объекта лизинга - 2,4279.
Таблица 2.2 - Перечисление лизингового платежа в сентябре 2019 г.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Отражена курсовая разница, возникающая при пересчете задолженности по стоимости предмета лизинга (84228,99 х (2,3160 - 2,2651 курс на 30.09.19) |
76/8 |
91/1 |
4287,26 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Отражено перечисление лизингового платежа в части выкупной стоимости предмета лизинга (2604,00 х 2,3146 курс на день оплаты) |
76/8 |
51 |
6027,22 |
Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
|
|
Отражено перечисление лизингового платежа в части дохода лизингодателя (245,96 х 2,3146 курс на день оплаты) |
76/9 |
51 |
569,30 |
Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
|
|
Начислен лизинговый платеж в части дохода лизингодателя (без НДС) (204,97 х 2,3146 курс на день оплаты) |
91/4 |
76/9 |
474,42 |
Договор лизинга, график лизинговых платежей, бухгалт. справка-расчет |
|
|
Отражен НДС по лизинговому платежу в части, приходящейся на доход лизингодателя (40,99 х 2,3146) |
18 |
76/9 |
94,88 |
Договор лизинга, график лизинговых платежей, бухгал. справка-расчет |
|
|
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу в части, приходящейся на доход лизингодателя |
68/2 |
18 |
94,88 |
Налоговая декларация (расчет) по НДС, ЭСЧФ, бухгал. справка-расчет |
|
|
Принят к вычету НДС в части, приходящейся на контрактную стоимость (434,00 х 2,4279 курс |
68/2 |
18 |
1053,71 |
Налоговая декларация (расчет) по НДС, ЭСЧФ, бухгал. справка-расчет |
|
|
Ежемесячное начисление амортизации по объекту лизинга в течение 24 месяцев |
26 |
02/3 |
168712,13 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Списание на финансовый результат лизингового платежа в части дохода лизингополучателя |
99/1 |
91/5 |
474,42 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Списание на финансовый результат курсовых разниц |
91/5 |
99/1 |
4287,26 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Получение предмета лизинга не влечет каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя.
При нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя его контрактная стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации. При этом при налогообложении учитываются только амортизационные отчисления по предметам лизинга, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Если предмет лизинга находится в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, то амортизационные отчисления, производимые после трех месяцев его нахождения в запасе либо простое, не учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (подп. 2.1 ст. 170 НК).
При нахождении предметов финансового лизинга, являющихся капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, расположенными на территории Республики Беларусь, на балансе лизингополучателя он является в отношении них плательщиком налога на недвижимость (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 226, подп. 1.2 ст. 227 НК).
При получении предмета финансового лизинга в течение года годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из налоговой базы и ставки налога на недвижимость (п. 4 ст. 232 НК).
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором. Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя.
Расчеты по страхованию имущества организации отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").
Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).
Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и других счетов и кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Поскольку обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) освобождаются от НДС, то сумма НДС страхователем не предъявляется (подп. 1.40 ст. 118 НК).
По общему правилу капитальный ремонт осуществляет лизингодатель, а текущий ремонт - лизингополучатель (ст. 587 и 596 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Однако стороны могут договориться о том, что соответствующие обязанности будет нести только лизингополучатель.
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 2 п. 20 Инструкции N 26).
Приемка законченных работ по ремонту, произведенных собственными силами, оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств либо иным первичным учетным документом, предусмотренным учетной политикой организации. При осуществлении ремонта хозяйственным способом затраты на него собираются на счете 23 "Вспомогательные производства".
При осуществлении ремонта подрядным способом приемка законченных работ осуществляется на основании соответствующего приемо-сдаточного документа подрядчика. Для расчетов с подрядчиком используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Капитальные вложения (улучшения) в предметы лизинга бывают отделимыми (которые могут быть физически отделены от имущества без причинения ему вреда) и неотделимыми (неотделимы от арендуемого объекта без причинения ему ущерба). Такие работы могут быть выполнены силами лизингополучателя либо привлеченных им третьих лиц. Эти улучшения могут быть произведены лизингополучателем как с согласия лизингодателя, так и без такого согласия. В последнем случае стоимость неотделимых улучшений лизингодателем обычно не возмещается (п. 3 ст. 594 ГК).
Неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные лизингополучателем за свой счет как с согласия, так и без согласия лизингодателя, являются его собственностью и учитываются как присоединенная стоимость предмета лизинга в сумме фактически произведенных расходов.
При возврате предмета лизинга лизингодателю происходит передача такого объекта, т.к. он неотделим от возвращаемого предмета лизинга.
В случае, когда для произведения неотделимых улучшений привлекается сторонняя организация, суммы НДС, предъявленного этой организацией к оплате, у лизингополучателя к вычету не принимаются, а перевыставляются к возмещению лизингодателю в ЭСЧФ. Объект для налогообложения НДС в этом случае у лизингополучателя отсутствует (подп. 2.12.2 ст. 115, п. 8 ст. 130, подп. 2.6 ст. 131 НК; ч. 1 п. 52 Инструкции N 15)).
В случае возмещения лизингодателем понесенных лизингополучателем расходов по выполнению неотделимых улучшений собственными силами у лизингополучателя возникает объект обложения НДС как реализация результатов выполненных работ (п. 1 ст. 115 НК). Налоговая база в данном случае определяется как стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 120 НК). На сумму исчисленного НДС лизингополучатель выставляет лизингодателю ЭСЧФ, в котором себя в строке 6 указывает в качестве продавца, а лизингодателя в строке 15 - в качестве покупателя (п. 1, 4, 5 ст. 131 НК; подп. 22.1, 23.1, абз. 2 п. 27 Инструкции N 15).
Если стоимость неотделимых улучшений не возмещается лизингодателем, то их передача при возврате предмета лизинга является безвозмездной.
При возврате предмета лизинга безвозмездная передача объекта неотделимого улучшения облагается у лизингополучателя НДС с учетом особенностей, установленных п. 14 ст. 120 НК.
По этим оборотам необходимо создать и выставить ЭСЧФ, в котором лизингополучатель себя в строке 6 указывает в качестве продавца, а лизингодателя в строке 15 - в качестве покупателя (п. 1, 4, 5 ст. 131НК; подп. 22.1, 23.1, абз. 2 п. 27 Инструкции N 15).
Суммы "входного" НДС по приобретенным работам (услугам), материалам, используемым при производстве неотделимых улучшений, могут относиться на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 11 ст. 132 НК) либо принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п. 4, 5, 6 ст. 132 НК).
При выкупе предмета лизинга лизингополучателем неотделимые улучшения лизингодателю не передаются.
Суммы "входного" НДС по приобретенным работам (услугам), материалам, используемым при производстве неотделимых улучшений, могут относиться на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 11 ст. 132 НК) либо принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п. 4, 5, 6 ст. 132 НК).
Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга переносится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг путем начисления амортизации.
Для целей исчисления налога на прибыль у лизингополучателя амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям в случае использования предмета лизинга в предпринимательской деятельности относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении (подп. 2.1 ст. 170 НК).
Выполнение лизингополучателем неотделимых улучшений предмета лизинга с согласия и за счет лизингодателя предполагает возмещение лизингополучателю расходов, связанных с такими улучшениями.