Розглянуто визначення та класифікація біологічних активів. Біологічний актив - це рослина або тварина, яка у процесі біологічних перетворень може: давати сільськогосподарську продукцію та (або) додаткові біологічні активи; приносити економічні вигоди будь - яким іншим способом.
Біологічний актив визнається активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на біологічний актив;
підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;
є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності; - вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.
Також опрацьовано класифікацію біологічних активів, згідно з якою вони поділяються на такі види:
біологічні активи рослинництва;
біологічні активи тваринництва.
Відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи», поточними вважаються біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та / або додаткові біологічні активи, приносити в іншій спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощувані й відгодівлі.
Виділяють, також незрілі біологічні активи - такі, для яких операційний цикл створення перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі), які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарської продукції та / або додаткових біологічних активів визначено якості. Як правило, до них відносять багаторічні насадження.
Далі розкрито порядок відображення в документообігу операцій з поточними біологічними активами в ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне». Підставою для організації в обліку операцій з надходження, переміщення і вибуття поточних біологічних активів рослинництва є первинні документи. На сьогодні згідно з наказом Мінагрополітики затверджено типові форми первинного обліку біологічних активів «Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах», від 21.02.08 р. № 73. Вони розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
Методологічні засади організації у бухгалтерському обліку інформації про поточні біологічні активи П(С)БО 9 та П(С)БО 30. Рахунок 21 «Поточні біологічні активи» призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів. Основним джерелом надходження поточних біологічних активів рослинництва є вирощування сільськогосподарських культур підприємством. Система обліку має ряд недоліків, котрі потрібно приймати до уваги і ліквідувати.
Враховуючи зазначене, пропоную при організації обліку біологічних активів рослинництва запровадити ряд змін, а саме: справедливу вартість усієї номенклатури біологічних активів рослинництва та сільськогосподарської продукції, які є на підприємстві, потрібно визначати щомісяця станом на перше число кожного наступного місяця, і для цього потрібно розробити відповідні первинні документи щодо підтвердження інформації про справедливу вартість біологічних активів і сільськогосподарської продукції, здійснювати а обов'язковому порядку переоцінку біологічних активів рослинництва за перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік .
На підставі проведеного дослідження можна зробити висновки: ведення
рахунка 211 «Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за
справедливою вартістю» на сільськогосподарських підприємствах буде досить
обмеженим; визнавати поточні біологічні активи рослинництва за справедливою
вартістю можна лише у разі дотримання двох умов: якщо існує хоча б один
покупець на всіх стадіях росту рослини, або укладений форвардний (ф’ючерсний)
договір на майбутню продукцію; для визнання поточних біологічних активів
рослинництва за справедливою вартістю можна застосовувати розроблений нами
алгоритм визнання; першою проводкою при оприбуткуванні біологічних активів та
сільськогосподарської продукції має бути їх оприбуткування за собівартістю.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку: [навчальний посібник] Ф. Ф. Бутинець. - Житомир : ПП «Рута», 2010. - 528 с.
. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: [навчальний посібник] / Ф. Ф. Бутинець - Житомир : ПП «Рута», 2011. - 512 с.
. Богданюк О. В. Проблемні питання впровадження П(С)БО ЗО «Біологічні активи» / О. В. Богданюк // Облік і фінанси АПК. - 2010. - № 12. - С. 100-107.
. Вдовенко Н. Проблеми застосування методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів у практичній діяльності сільськогосподарських підприємств / Н. Вдовенко // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - № 5. - С.18-19.
. Воловець Я. В. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: [навчальний посібник.] / Я. В. Воловець - К.: Алеута, 2006. - 199 с.
. Вишневський М. Облік поточних біологічних активів в сільському господарстві / М. Вишневський // Податки та бухгалтерський облік. - 2008. - № 67. - С. 15-23.
. Гончаренко Н. Удосконалення методики визначення результатів діяльності сільськогосподарських підприємств відповідно до вимог П(С)БО 30 «Біологічні активи» / Н. Гончаренко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 11. - С. 39-48.
. Гончаренко Н. Удосконалення організації бухгалтерського обліку в сільському господарстві відповідно до П(С)БО №30 / Н. Гончаренко // Облік і фінанси АПК. - 2009. - №1.- С. 20-24.
9. Гринчишин Я. М. Теоретичні і практичні проблеми оцінки біологічних активів за справедливою вартістю [Електронний ресурс] / Я. М. Гринчишин // Матеріали міжнародної конференції. - Режим доступу : <http://www.intkonf.org>.
. Господарський кодекс України від 16 січ. 2003 року № 436-ІV. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Дерев'яненко С. Актуальні питання обліку поточних біологічних активів / С. Дерев'яненко // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - №12. - C. 16-20.
. Жук В. М. Облік сільськогосподарської діяльності: [навчальний посібник] В. М. Жук - К. : ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2012. - 368 с.
. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України від 30 груд. 99 р. № 291. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Кірейцев Г. Г. Регулювання розвитку бухгалтерського обліку в сільському господарстві України /Г. Г. Кірейцев // Зб. наук. пр. за редакцією доктора с.-г. наук, Кирнасівська Н. Проблеми обліку поточних біологічних активів рослинництва // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - №10. С. 15 - 20.
15. Клименко О. П. Економічна сутність і класифікація біологічних активів в АПК [Текст] / О. П. Клименко // Економічний аналіз. - 2010. - № 6. - С. 72 - 76.
16. Коблянська О. І. Фінансовий облік : [навчальний посібник] / О. І. Коблянська - К. : Знання, 2010. - 471 с.
17. Кодекс законів про працю України від 10 січ. 71 р. № 322-VІІІ, зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Коміренко В. Визначаємо справедливу вартість біологічних активів / В. Коміренко // Баланс-Агро. - 2007. - №14. - С. 16-18.
. Конституція України. Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 черв. 1996 року. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Кундря - Висоцька О. П. Організація обліку: [навчальний посібник] / . П. О. Кундря - Висоцька. - Львів : ЛБІ НБУ, 2006. - 223 с.
. Кучеренко Є. Т. Проблеми визнання доходів і витрат у контексті принципів бухгалтерського обліку: [навчальний посібник] / Є. Т. Кучеренко - К.: Алеута, 2006. - 199 с.
. Литвин Ю. Я. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу в сільському господарстві: [навчальний посібник] / Ю. Я. Литвин. - К. : Вища школа, 2009. - 301 с.
. Лучко М. Р. Фінансовий облік: первинна документація та облікова реєстрація: [навчальний посібник] / М. Р. Лучко - К. : Знання, 2009. - 319 с.
. Маренич Т. Г. Облік поточних біологічних активів згідно з П(С)БО З0 «Біологічні активи» / Т. Г. Маренич // Облік і фінанси АПК. - 2006.- №12. - с. 108 -114.
. Мацибора В. І. Економіка підприємства: [ навчальний посібник] / В. І. Мацибора - К. : Каравела, 2008. - 312 с.
. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств. Затверджено наказом Міністерства аграрної політики України від 04 черв. 2009 р. № 390. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 груд. 2006 р. № 1315 [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Методичні рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 21 лют. 02. 2008 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 18 трав. 2008 р. № 132 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://udau.edu.ua.
. Михайлов М. Проблемні питання впровадження П(С)БО ЗО «Біологічні активи» / М. Михайлов // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №12. - С. 100-107.
. Огійчук М. Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах : [навчальний посібник] / М. Ф. Огійчук. - К. : Аграрна освіта, 2001. - 605 с.
. Остапчук О. В. Удосконалення обліку поточних біологічних активів рослинництва / О. В. Остапчук // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - №10. - С. 15-20.
. Леня В. С. Організація бухгалтерського обліку : [навчальний посібник] / В.С. Леня - К. : Центр навчальної літератури, 2006. - 696 с.
34. Перевозник Н. В. Біологічні активи як обліково - аналітична та економічна категорія : [Текст] / Н. В.Перевозник // Формування ринкових відносин в Україні. 2009 р. - №6 (73). - С.115-118.
35. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України від 30 груд. 99 р. № 291. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Затверджено наказом Мінфіну від 24 травня 95 р. № 88. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Затверджено наказом Мінфіну України від 7 лют. 2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Затверджено наказом Мінфіну України від 7 лют. 2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 7 лют. 2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18 грудня 2005 р. № 790. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України від 16 лип. 99 р. № 996-ХІV (зі змінами і доповненнями). [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Про податок на додану вартість : Закон України від 03 квіт. 97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу : Наказ Міністерства аграрної політики України від 07 бер. 2001 р. № 49. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: <http://www.kmu.org>.
. Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2009. - №10. - С. 2 - 44.
. Скирпан О. П. Особливості організації обліку поточних біологічних активів на сільськогосподарських підприємствах / О.П. Скрипан // Економіка АПК. - 2009. - №6. - С. 65-69.
. Серовцев В. О. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: [навчальний посібник] / В. О. Серовцев - К.: КНЕУ, 2000. - 260 с.
. Сук Л. Облік поточних біологічних активів / Л. Сук // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2007. - № 8. - С. 42-48.
. Сук Л. Облік поточних біологічних активів / Л. Сук // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2007. - № 9. - С. 40-46.
. Сук Л. Первинний облік біологічних активів / Л. Сук // Бухгалтерія в сільському господарстві . - 2009. - №12. - С. 36 - 44.
. Філіна Г. І. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: [навчальний посібник] / Г. І. Філіна - К. : Центр учбової літератури, 2007. - 320 с.
. Філімоненков О. С. Фінанси підприємств: [навчальний посібник] / О. С. Філімоненков - К. : Кондор, 2007. - 400 с.
. Хом'як Р. Л. Бухгалтерський облік в Україні: [навчальний посібник] / Р. Л. Хом'як - Львів : Національний університет «Львівська політехніка», 2008. 1224 с.