Дипломная (вкр): Вдосконалення методики обліку та аналізу використання поточних біологічних активів рослинництва

Все перелічене вище нормативно-інформаційне забезпечення регулює облік поточних біологічних активів.

Специфіка сільськогосподарської діяльності полягає в управлінні з боку підприємства процесом біологічної трансформації живих рослин або тварин у сільськогосподарську продукцію чи в додаткові біологічні активи. Враховуючи зазначені особливості галузі та існування міжнародного стандарту 41 «Сільське господарство», Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України розроблене Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи» (далі П(С)БО 30), яке затверджене 18 листопада 2005 року та введене в дію з 1 січня 2007 року [40].

Проведене дослідження цих двох нормативних джерел показало, що П(С)БО 30 «Біологічні активи», які розроблені на основі МСЗ 41 «Сільське господарство», суттєво між собою не відрізняються. Але є певні відмінності, які викликані набутим досвідом облікової практики в Україні. Так, зокрема, поділ біологічних активів за П(С)БО 30 проводиться на поточні та довгострокові, тоді як в МСЗ 41 вони поділяються на зрілі та незрілі, споживані та не споживані.

Також в МСЗ біологічні активи визначені просто, як живі тварини або рослини, без врахування того, що вони можуть зазнавати біологічних перетворень та внаслідок цього приносити підприємству економічні вигоди. П(С)БО 30 в цьому плані більш досконале, так як наведено в ньому визначення терміну «біологічні активи» більш відповідає загальним характеристикам активів підприємства.

Проблема застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи» стала ключовим питанням обговорення на ІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи», організованій Федерацією аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України на базі Інституту аграрної економіки УЛАН 19-20 жовтня 2006 року. Резолюції конференції, а також інші пропозиції були враховані при подальшому вдосконаленні Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів, які затверджені наказом Міністерства фінансів України № 1315 від 29 грудня 2006 року [27].

Впровадження П(С)БО 30 зумовило зміни у Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, формах звітності підприємств, що було враховано в Наказі Міністерства фінансів України № 1176 від 11 грудня 2006 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 21 лютого 2008 року № 73 затверджені Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 21 лютого 2008 року № 73, тобто більше ніж через рік після введення в дію П(С)БО 30.

Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності та відповідно до вимог:

Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [41];

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 [36];

Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 за № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 892/4185 [35];

Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - Інструкція), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 893/4186 [13];

Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 № 1315 [27];

Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 № 790, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.12.2005 за № 1456/11736 (далі - П(С)БО 30) [40].

Виходячи з вищесказаного, зрозуміло, що П(С)БО 30 при введенні в дію не було достатньо забезпечене відповідними нормативно-методичними актами, які б деталізували порядок його практичного застосування. Через це стиль викладення змісту П(С)БО 30 є занадто складним для розуміння як науковців так і практикуючих спеціалістів з бухгалтерського обліку сільськогосподарських підприємств.

1.3 Фінансово-економічна характеристика діяльності підприємства

В системі економічної інформації особливе місце займає вивчення показників фінансової звітності підприємства. Аналіз фінансових результатів є важливим елементом економічної політики підприємства, організації його внутрішнього економічного механізму, контролю, ревізії, фінансового менеджменту і аудиту. Практично всі користувачі фінансової звітності використовують результати аналізу для оптимізації своїх рішень.

Саме такий підхід використовується в Державному підприємстві «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне», яке знаходиться в селі Бричківка Полтавського району Полтавської області в 25 км від обласного центру.

Свою діяльність підприємство здійснює на підставі Господарського кодексу України і може займатися будь-якими видами діяльності, не забороненими чинним законодавством, самостійно планує свою діяльність з обліком попиту на продукцію, вирощує і продає сільськогосподарську продукцію.

Підприємство самостійно формує систему управління, визначає чисельність управлінського процесу на підставі штатних нормативів. Очолює підприємство директор, який несе повну відповідальність за стан справ на підприємстві, самостійно вирішує всі питання його діяльності.

Вищим органом управління є загальні збори (конференція) трудового колективу, які розв’язують основні питання виробничо-фінансової діяльності та соціального розвитку підприємства, заслуховують звіти про їх діяльність.

Основні питання організації щоденної діяльності трудового колективу підприємства регламентуються типовими правилами внутрішнього розпорядку.

Виробничі й трудові відносини у ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне», а також питання охорони праці, соціального розвитку колективу і здоров'я його членів регулюються колективним договором (закони України «Про підприємства в Україні», «Про колективні договори та угоди»), який щороку укладається між трудовим колективом і адміністрацією. Цим договором регулюються виробничі, трудові та економічні відносини трудового колективу і адміністрації підприємства.

Державне підприємство «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» підпорядковане Мінагрополітики України, спеціалізується на вирощуванні зернових та технічних культур.

Ринки збуту готової продукції визначаються менеджерською політикою керівництва підприємства і залежать від якості готової продукції. Зазвичай, продукцію підприємства закупають великі зернотрейдери, частина її іде на годівлю худоби. Відповідно до результатів реалізації продукції, в т.ч. формується майновий стан підприємства.

Фінансовий стан підприємства є складною, інтегрованою за багатьма показниками характеристикою якості його діяльності. Фінансовий стан можна визначити як міру забезпеченості підприємства необхідними фінансовими ресурсами і ступінь раціональності їх розміщення для здійснення ефективної господарської діяльності та своєчасного проведення розрахунків за своїми зобов’язаннями.

Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності.

Якщо господарська діяльність забезпечує прибуток, то це створює додаткові джерела коштів і в кінцевому підсумку сприяє зміцненню фінансового становища підприємства. В свою чергу стійкий фінансовий стан є необхідною умовою ефективного підприємництва.

Майновий стан - це одна з характеристик фінансового стану підприємства, за допомогою якої оцінюється склад, розміщення, структура та динаміка активів (майна) і пасивів (власного капіталу та зобов’язань). Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства є річна бухгалтерська звітність.

Динаміка, склад та структура майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за останні три роки представлена в табл. 1.3.

Таблиця 1.3 Горизонтальний і вертикальний аналіз майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 рр.

Результати горизонтального і вертикального аналізу майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за останні три роки свідчать про наявність як позитивних, так і негативних ознак і тенденцій у майновому стані підприємства і узагальнюються за інформацією активу балансу.

Проаналізувавши динаміку та структуру майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за три останні роки маємо наступні результати: вартість майна у звітному році відповідно до базисного зменшилась на 8528 тис. грн, або на 40,5 %, що свідчить про зниження майнового потенціалу підприємства. При цьому зменшилися як необоротні активи - на 4694 тис. грн (або на 28,9 %), так і оборотні активи - на 3834 тис. грн (або на 79 %).

В той же час позитивним є збільшення основних засобів на 972 тис. грн або на 16,7 %, що свідчить про покращення матеріального забезпечення підприємства.

Аналізуючи структуру майна підприємства, необхідно відзначити, що вона також змінилася - частка необоротних активів збільшилася з 76,9 % в базовому до 91,9 % в звітному, а частка оборотних активів зменшилася майже втричі - з 23,1 % до 8,1 %.

Результати оцінки фінансового стану підприємства дають змогу зробити попередні висновки про невисоку ефективність його фінансово-господарської діяльності, оскільки підприємство має значні обсяги необоротних активів, які не сприяють ефективному веденню господарської діяльності.

В складі необоротних активів в базовому році 44,2 % становили матеріальні необоротні активи, які збільшилися до 63,6 % в звітному.

В той же час нематеріальні активи в складі необоротних активів зменшилися з 55,8 % в базовому році до 36,4 % в звітному, в абсолютних показниках відхилення складає 4849 тис. грн, тобто зменшилися майже вдвічі (на 53,6 %).

За досліджуваний період на 733 тис. грн зменшилися фонди обігу, що складає 87,6 %. Таку фінансову ситуацію було викликано зменшенням на 548 тис. грн (або на 90 %) поточної дебіторської заборгованості. Зменшення дебіторської заборгованості свідчить про ефективну кредитну політику, обґрунтований вибір партнерів, покращення їх фінансового стану.

Важливим показником фінансового стану підприємства є аналіз динаміки та структури капіталу. Результати горизонтального і вертикального аналізу джерел формування капіталу господарства ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за досліджуваний період свідчать про наявність як позитивних, так і негативних ознак і тенденцій у майновому стані підприємства.

Ці показники ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне», які формуються за інформацією пасиву балансу, представлені в табл. 1.4.

Таблиця 1.4 Динаміка, склад та структура капіталу ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 рр.

Проаналізувавши динаміку та структуру капіталу підприємства бачимо позитивні та негативні тенденції.

Негативним є те, що у звітному році в порівнянні з базисним вартість джерел формування капіталу зменшилася на 8528 тис. грн, що складає 40,4 %, що було зумовлено зменшенням власного капіталу на 8076 тис. грн, що складає 53,6 % від базового року.

Причиною такої динаміки складових балансу, оскільки зареєстрований (пайовий) капітал за досліджуваний період практично не змінювався, стало зменшення додаткового капіталу на 5869 тис. грн, що складає 61,7 % від попереднього.

Негативною тенденцію залишається процес збільшення розміру непокритих збитків. Так, в звітному періоді, в порівнянні з базовим, він збільшився в 17 разів і складає 2207 тис.грн.

Позитивним фактором є зменшення суми зобов’язань за досліджуваний період на 452 тис. грн, або на 7,5 %. Ця тенденція свідчить про покращення стану розрахунків підприємства з кредиторами.

Аналізуючи фінансовий стан підприємства, необхідно враховувати процеси його реорганізації, які відбувалися протягом досліджуваного періоду. Динаміку змін розмірів ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» наведено в табл.1.5.

Таблиця 1.5 Аналіз моделі економічного розвитку ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011-2013 рр.