Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология (на примере банка ВТБ (ПАО))
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
10
1.Теоретические аспекты внутреннего аудита
коммерческого банка
1.1. Сущность системы внутреннего аудита, его цели и задачи
Проблема формирования системы внутреннего аудита в компаниях
наиболее активно стали обсуждать с момента вступления в силу норм ст. 19
Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». На сегодняшний день многочисленные субъекты хозяйствования так и
не осознали роль и значение организации системы внутреннего аудита
1
.
Внутренний аудит представляет собой достаточно организованную
систему контроля за мониторингом текущего ведения бухгалтерского учета со
стороны хозяйствующего субъекта и надежностью функционирования такой
системы, регламентированную внутренними документами
2
.
Внутренний аудит ориентирован на оценку результативности работы как
организации в целом, так и ее многообразных структурных подразделений:
производственного, маркетингового, отдела продаж, финансового отдела,
кадрового и пр. С точки зрения А. Д. Шеремета, внутренний аудит
представляет собой способ контроля за результативностью деятельности
подразделений предприятия
3
. Так, согласно Федеральному закону «Об
аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, аудиторская
деятельность представляет собой такую «деятельность по реализации аудита,
которая осуществляется аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами»
4
.
Система внутреннего аудита является комплексом мер,
ориентированных на формирование защиты интересов вкладчиков,
обеспечение сохранности и достижение определенных результатов работы
1
Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от
29.07.2018) //Консультант плюс, ст. 19.
2
Дьяконова О. С. Внутренний аудит / О. С. Дьяконова. — М. : КноРус, 2014. С. 29.
3
Шеремет А. Д. Аудит / А. Д. Шеремет. — М. : Инфра-М, 2014. С. 39.
4
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред.
от 23.04.2018) //Консультант плюс, ст. 2.
11
банка. В коммерческом банке внутренний аудит очень тесно связан с понятием
«внутренний контроль».
Внутренний контроль представляет собой деятельность, которая
производится банковским учреждением (органом управления, подразделением
и служащими) и ориентированная на достижение следующих целей
1
:
- эффективность организационно-экономической деятельности при
совершении банковских операций;
- актуальность и своевременность поступающей информации в банк;
- полнота, объективность составления бухгалтерской и иной отчетности,
информационной безопасности;
- соблюдение нормативно - правовых актов, стандартов, внутренних
документов служащими банка;
- исключение вовлечения кредитной организации в реализации
противоправной деятельности.
Внутренний контроль является тем процессом, который осуществляется
советом директоров, председателем, а также сотрудниками всех уровней.
Внутренний контроль представляет собой не какое-либо временное
мероприятие, а процесс, постоянно осуществляемый в банке во всех его
структурных подразделениях. Высшее руководство банка несут
ответственность за формирование корпоративной культуры, которая, в свою
очередь, призвана облегчить реализацию контроля, а также за мониторинг его
результативности на постоянной основе.
В настоящее время множество нормативно-правовой документации
имеет тесную связь с понятием «внутренний контроль» и «внутренний аудит»,
в частности:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ст. 19 «Внутренний контроль»);
1
Положение Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего
контроля в кредитных организациях и банковских группах»//Гарант
12
- Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (ст. 85);
- Положение Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об
организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах» (с изм. от 04.10.2017);
- Система внутреннего контроля в банках: основы организации
(Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 года);
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (с изм. от 23.04.2018);
- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 № 395-1 (с изм. от 03.08.2018).
В предыдущей редакции Положения 242-П под системой внутреннего
контроля понималась «служба внутреннего аудита» и «внутренний аудит». В
текущей редакции ЦБ РФ разграничил данные службы, как по понятийному
признаку, так и по функциональному назначению. В данном случае, ЦБ РФ
акцентировал особое внимание на увеличении значения внутреннего аудита в
деятельности банка. На данное воздействует определенный перечень внешних
и внутренних факторов
1
:
- тяжелая (кризисная) экономико-политическая обстановка в России и за
рубежом, что приводит к росту банковских рисков;
- интеграция мировой банковской системы;
- повсеместная автоматизация банковского дела, возникновение
Интернет - ресурсов, следовательно, необходимо повышение квалификации
сотрудников служб внутреннего аудита в банках.
Система внутреннего контроля (далее - СВК) представляет собой
комплекс системы органов внутреннего контроля, которая направлена на
соблюдение реализации и достижение целей деятельности организации,
1
Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. - М.: Финансы и статистика, 2015. С.
63.
13
установленные нормативно-правовыми актами РФ, Положением,
учредительной и внутренней документацией банка
1
.
Эффективная система внутреннего контроля служит необходимым и
весомым элементом в управлении банковской организации и основой для
формирования системы безопасности и устойчивости деятельности банка в
целом. Наиболее эффективная система внутреннего контроля направлена на
обеспечение реализации целевых установок банковских организаций, чтобы
банки смогли достигать стратегических целей в сфере рентабельности и
должным образом поддерживать систему бухгалтерской и иной отчетности.
Помимо всего прочего, данная система должна быть ориентирована на
соблюдение законности и регулятивных норм, политики банка в различных
областях деятельности, принятых планов, внутренних правил и процедур и
сокращать риски непредвиденных убытков банка
2
.
Реализовывать внутренний контроль в кредитной организации обязаны
следующие структуры
3
:
- органы управления (совет директоров, единоличный исполнительный
орган);
- ревизионная комиссия;
- главный бухгалтер банка;
- руководитель совместно с главным бухгалтером (его заместителем)
филиала банковской организации;
- структурные подразделения и специалисты банка, которые
осуществляют функцию внутреннего контроля, согласно должностным
инструкциям. Здесь следует отметить службу внутреннего аудита, т.е.
структурное подразделение кредитной организации; службу внутреннего
контроля (комплаенс-службу) - структурное подразделение банка;
1
Крышкин О. В. Настольная книга по внутреннему аудиту: риски и бизнес-процессы / О. В.
Крышкин. - М. : Альпина Паблишер, 2016. С. 33.
2
Письмо Центрального банка РФ от 10.07.2001 № 87-Т «О рекомендациях Базельского
комитета по банковскому надзору»// Гарант
3
Рогуленко Т. Внутренний аудит и его место в системе внутрихозяйственного контроля / Т.
Рогуленко // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2015. № 1. С. 168.
14
ответственного сотрудника (подразделение) по противодействию легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма, а также может относиться и контролер профессионального
участника рынка ценных бумаг.
Система внутреннего контроля включает определенные
взаимосвязанные компоненты, представленные на рисунке 1
1
.
Рисунок 1. Компоненты системы внутреннего контроля
Совет директоров обязан нести ответственность за имеющуюся
стратегию банка, за возможные отклонения от норм, понимать все ключевые
риски, определять приемлемые уровни таких рисков и формировать меры,
необходимые для определения, измерения и контроля таких рисков, утверждать
структуру банка, ее подразделения, обеспечивать, чтобы высшим руководством
банка контролировалась результативность работы СВК.
Ответственность за реализацию внутреннего контроля возлагается на
Совет директоров.
Деятельность Совета директоров содержит
2
:
1
Мухина А. С. Становление и развитие внутреннего аудита / А. С. Мухина, А. М. Михайлов
// Образование. Наука. Научные кадры. 2016. № 4. С. 151.
2
Лебедева М. Э. Внутренний аудит: роль и значение на современном этапе / М. Э. Лебедева
// Вестник Поволжского государственного технологического университета. Сер.: Экономика
и управление. 2014. № 2 (21). С. 88.
Внутренний контроль
Информация и
взаимодействие
Мониторинг и
исправление
недостатков
Управленческий
контроль и культура
контроля
Осуществление
контроля и
разделение
полномочий
Выявление и
оценка рисков
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7484