Дипломная работа: Возмещение вреда и материальная ответственность за совершение налогового преступления (на примере ООО "Юридическая фирма Статус"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
3. При рассмотрении судом искового требования о возмещении
причиненного налоговым преступлением вреда, суд не может базироваться
лишь на выводах органов предварительного следствия, содержащихся,
например, в предъявленном обвинении, постановлении о прекращении
уголовного дела и т.д. Данные процессуальные документы не обладают силой
преюдиции и оцениваются судом в качестве одного из письменных
доказательств по гражданскому делу наряду с иными. Акты и решения
налоговых органов при рассмотрении иска также не обладают большей
доказательственной силой по отношению к иным доказательствам. Таким
образом, при рассмотрении заявленного потерпевшим иска о возмещении
причиненного налоговым преступлением вреда суд не связан решением о
прекращении уголовного дела по нереаблитирующему основанию в части
установленности состава гражданского правонарушения.
Теоретическая значимость заключается в обобщении научного и
практического материала, что в целом дает существенное приращение научных
знаний.
Практическая значимость результатов работы выражается в том, что
данные результаты могут быть использованы для совершенствования средств
борьбы с налоговыми преступлениями, совершенствования
правоприменительной деятельности в силу прикладного характера
рекомендаций; для сокращения правоприменительных ошибок, а также для
повышения уровня правосознания и правовой культуры в обществе.
Апробация полученных результатов исследования произведена путем
публикации научных статей по теме работы.
10
Структура работы включает введение, три главы, подразделенные на 6
параграфов, заключение, список использованной литературы и приложения.
Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ
1.1. Понятие и виды налоговых преступлений
Налоговые преступления – это преступления, связанные с уклонением от
уплаты налогов. Обязанность каждого физического и юридического лица по
уплате налогов установлена ст. 57 Конституции РФ
1
. Перечень налогов,
подлежащих уплате, налоговые ставки, сроки уплаты и категории
налогоплательщиков предусмотрены Налоговым кодексом РФ
2
(далее – НК
РФ).
С точки зрения Уголовного кодекса РФ налоговое преступление – это
виновное противоправное общественное деяние в сфере налогообложения, за
совершение которого предусмотрена уголовная ответственность. К составам
налоговых преступлений относятся деяния, ответственность за совершение
которых закреплена статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ
3
(далее – УК РФ).
Для налогового преступления характерны все признаки, свойственные
преступлениям в целом: общественная опасность; противоправность;
виновность; наказуемость
4
.
Основными среди вышеназванных составов являются ст. 198 и 199 УК
РФ
5
. В результате совершения указанных преступлений в бюджет не поступают
те средства, которые предусмотрены законом. При недостаточности средств
выполнение государством своих функций становится проблематичным, что
влечет угрозу для всего общества в целом и составляет общественную
опасность рассматриваемых деяний.
1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)
//Собрание законодательства РФ. 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
05.11.2016, с изм. от 12.04.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
3 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 27.12.2019)//
Собрание законодательства РФ. 17.06.1996, № 25, ст. 2954.
4 Уголовное право России. Общая и Особенная части: Учебник. /Отв. ред. Ю.В. Грачева,
А.И. Чучаев. – М.: КОНТРАКТ. 2017. С.32.
5 Кондрат Е.Н. Правонарушения в финансовой сфере России. Угрозы финансовой
безопасности и пути противодействия. – М.: Юстицинформ, 2014. 928 с.
11
В п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48
«О практике применения судами законодательства об ответственности за
налоговые преступления»
1
обращено внимание судов на то, что общественная
опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, т.е. умышленное
невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно
установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных
средств в бюджетную систему РФ
2
.
В соответствии с уголовным законодательством налоговое преступление
– это виновное противоправное общественное деяние в сфере
налогообложения, за совершение которого предусмотрена уголовная
ответственность. В то время, как согласно налоговому законодательству РФ
под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц,
за которое Кодексом установлена ответственность в виде налоговой санкции
(штрафа), об этом говорится в ст. 114 НК РФ. Существенное отличие
налогового преступления от налогового правонарушения – общественная
опасность деяния, а равно отличие и в форме реализации ответственности. И
даже несмотря на то, что признаки рассматриваемых деяний тождественны
(состав налогового преступления, ответственность и т.д.), налоговое
правонарушение, в отличие от налогового преступления, не представляет
серьезной общественной опасности. Также важной отличительной
особенностью этих двух видов указанных деяний является то, на кого может
возлагаться ответственность за их совершение. Так, за совершение налогового
преступления, ответственность может нести только физическое лицо. При
совершении налогового правонарушения ответственность могут нести как
физические лица, так и юридические лица (см. ст. 107 НК РФ).
1 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения
судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»// Российская
газета. № 276, 06.12.2019.
2 Там же.
12
Если рассматривать каким образом может быть совершено налоговое
преступление, то по мнению ученых
1
налоговые преступления могут быть
совершены как путем действия, так и путем бездействия.
2
Налоговые преступления могут совершаться либо путем непредставления
налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в
налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Все
способы совершения налоговых преступлений направлены на то, чтобы в
конечном итоге обеспечить уклонение лица от уплаты налогов и (или) сборов,
т.е. его бездействие.
По мнению П.С. Яни, налоговые преступления являются длящимися
3
.
Указанную точку зрения стоит поддержать, поскольку уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов и состоит в невыполнении обязанности
налогоплательщика.
Выделяя основные характеристики налогового преступления, можно
сделать следующие выводы:
– налоговые преступления как длящиеся считаются оконченными с
момента начала невыполнения лицом обязанности налогоплательщика, однако
стадия оконченного преступления у них длится до момента явки виновного с
повинной или его задержания;
– сроки давности для налоговых преступлений исчисляются в
соответствии со ст. 78 УК РФ с учетом категории преступления и с момента
задержания виновного лица или явки его с повинной. Если налоговое
преступление одновременно является еще и продолжаемым, то срок давности
следует исчислять с момента совершения последнего деяния, образующего
преступление;
1 Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 1999. С. 97-104; Комментарий к
Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.И. Радченко. – М., 1996. С. 331–
335.
2 Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. – М.,
2011. С. 402-404.
3 Яни П.С. Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов //
Законодательство. 1999. № 11.
13
– при квалификации налоговых преступлений допускается сложение
сумм различных неуплаченных налогов и сборов;
– допускается сложение сумм неуплаченных субъектом преступления
налогов и сборов по различным организациям и по разным налогооблагаемым
периодам.
Другая проблема квалификации налоговых преступлений по объективной
стороне связана с определением конструкции их составов.
По данному вопросу в литературе также нет единства мнений. Ряд
авторов считают, что составы налоговых преступлений сконструированы по
типу материальных составов
1
. Но есть и те, которые полагают, что составы
рассматриваемых преступлений формальны
2
.
Так, П.С. Яни в подтверждение своих выводов указывает, что налоговое
преступление заключается не в обмане налоговых органов, а в фактической
неуплате налога, т.е. в том, что он влечет за собой непоступление денежных
средств в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом,
указанные преступления считаются оконченными с момента фактической
неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период, в срок,
установленный налоговым законодательством
3
.
Следует отметить, что доказанная в ходе расследования налогового
преступления сумма неуплаченных налогов и сборов не может быть
тождественна сумме фактически неуплаченных налогов и сборов. В настоящее
время отсутствует обоснованная методика расчета размера вреда,
причиненного налоговыми преступлениями
4
.
По мнению И. Звечаровского, материальность составов налоговых
преступлений выражается в непоступлении денежных средств в бюджетную
систему государства, либо в его внебюджетные фонды. «Последствия как
1 Звечаровский И.В. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты
обязательных платежей / Российская юстиция. 1999. № 9. С. 41-42.
2 Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. – М : 2010. С. 250.
3 Яни П.С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации
преступного уклонения от уплаты налогов / Российская юстиция. 1999. № 1. С. 40.
4 Шишко И.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций / Юридический мир. 1999.
№ 8. С. 17.
14
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7537