Дипломная работа: Возмещение вреда и материальная ответственность за совершение налогового преступления (на примере ООО "Юридическая фирма Статус"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
Субъектом преступления является достигшее 16-летнего возраста
вменяемое физическое лицо, на которое в соответствии с законодательством о
налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в
соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в
налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для
осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным.
Известное конструктивное сходство с рассмотренной выше нормой имеет
ст. 199 УК РФ, которая предусматривает уголовную ответственность за
уклонение от уплаты налогов с организации.
Уголовно наказуемым деянием является уклонение от уплаты налогов и
(или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или
иных документов, представление которых в соответствии с законодательством
РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в
налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений,
совершенное в крупном размере, группой лиц, в особо крупном размере.
Согласно примечанию к ст. 199 УК РФ крупным размером в настоящей
статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за
период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей,
при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов
превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых
взносов в совокупности, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а
особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех
финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что
доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50
процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в
совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
В соответствии с диспозицией ст. 199 УК РФ преступные действия могут
выражаться как в непредставлении налоговой декларации или иных
документов, представление которых в соответствии с законодательством о
20
налогах и сборах является обязательным, так и путем включения в налоговую
декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
В соответствии с позицией Пленума Верховного Суда РФ, изложенной в
п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О
практике применения судами законодательства об ответственности за
налоговые преступления», включение в налоговую декларацию (расчет) или
иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений
может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из
определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении
действительного размера дохода, искажении размеров произведенных
расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы,
вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К
заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие
действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов,
полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей,
характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога
на вмененный доход и т.п.
В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов, сборов,
страховых взносов осуществляет подделку официальных документов
организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а
также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований
влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений,
предусмотренных статьей 198 или статьей 199 и статьей 327 УК РФ.
Непосредственно же способы совершения данного преступления могут
существенно различаться. На них влияют вид налога, организационно-правовая
форма юридического лица, финансовая деятельность организации, её
налоговый статус, возможности использования налоговых льгот и специальных
налоговых режимов и т.д.
1
1 Соловьев И.Н. О некоторых вопросах организации расследования налоговых преступлений
на современном этапе / Российский следователь. 2019. № 10. С. 6-8.
21
Прямой умысел отражает субъективную сторону рассматриваемого
преступления. Субъектом преступления выступает руководитель, главный
бухгалтер или субъект, выполнявший их обязанности, иные уполномоченные
лица. Все иные лица могут отвечать по ст. ст. 198 или 199 УК не как
исполнители, а как соучастники преступления.
В соответствии со ст. 199.1 УК РФ уголовно наказуемым признается
неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по
исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов,
подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном
размере.
Объективная сторона данного преступления выражается в неисполнении
в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или
перечислению налогов в соответствующий бюджет, которые предусмотрены
законодательством о налогах и сборах. Главная особенность этих обязанностей
заключается в том, что налоговые агенты перечисляют налоги не из
собственного имущества, а из средств, причитающихся другим лицам,
являющимся плательщиками по этим налогам
1
.
Квалифицирующим признаком объективной стороны является наличие
крупного размера. Крупным размером в указанной статье признается сумма
налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых
лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля
неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов
превышает 25 процентов подлежащих исчислению, удержанию или
перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать
миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за
период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов
1 Соловьев И.Н. Проблемные вопросы исчисления доли неуплаченных налогов при
расследовании преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ / Российский
следователь. 2019. № 6. С. 52-54.
22
рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или
неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих
исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо
превышающая сорок пять миллионов рублей.
Субъективная сторона включает прямой умысел, а также мотив в виде
личного интереса. Субъектом преступления выступает специальный субъект –
индивидуальный предприниматель, руководитель или главный (старший)
бухгалтер организации (лицо, фактически выполняющее их обязанности), иной
уполномоченный сотрудник организации.
1
Следует учитывать, п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от
26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об
ответственности за налоговые преступления» обращено внимание на то, что в
том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности
налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов,
сборов и одновременно уклоняется от уплаты налогов, сборов, страховых
взносов с физического лица или организации в крупном или особо крупном
размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит
квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей
199.1 УК РФ и соответственно статьей 198 УК РФ или статьей 199 УК РФ. Если
названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо
имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет
которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам,
страховым взносам, содеянное им при наличии к тому оснований
дополнительно квалифицируется по статье 199.2 УК РФ.
В соответствии со ст. 199.2 УК РФ уголовно наказуемым признается
сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке,
предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть
произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное
1 Сойников М.А. Особенности гражданского иска в уголовных делах о налоговых
преступлениях / Налоги. 2019. № 1. С. 33-36.
23
собственником или руководителем организации либо иным лицом,
выполняющим управленческие функции в этой организации, или
индивидуальным предпринимателем. В отличие от преступлений,
предусмотренных ст. 198–199.1 УК РФ, преступное поведение,
предусмотренное 199.2 УК РФ, направлено не на уклонение от уплаты налогов
или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет
своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате
неисполнения налогоплательщиком или налоговым агентом указанных
обязанностей.
Отношения, возникающие в связи с непогашением недоимки
физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями,
не составляют объект преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.
Объективная сторона преступления выражается в сокрытии денежных
средств или имущества налогоплательщика (налогового агента), за счет
которых должно производиться взыскание, причитающихся с него налогов
1
.
Следует обратить внимание, что в тексте ст. 199.2 УК РФ отсутствует
указание на сумму крупного размера, в связи, с чем применяется общее
примечание к ст. 169 УК РФ.
Задолженность в сумме превышающей 1 500 000 рублей считается
крупным размером и квалифицирующим признаком данного преступления.
С субъективной стороны рассматриваемое преступление совершается с
прямым умыслом.
Субъект преступления аналогичен субъекту в статье 198, 199 УК РФ.
По налоговым преступлениям, предусмотренным ст. ст. 198–199.1 УК,
предусмотрено специальное освобождение от ответственности, условием
которого является полная уплата субъектом, впервые совершившим
соответствующее преступление, всех подлежащих уплате сумм. В соответствии
с ч. 2 ст. 28.1 УПК размер пеней и штрафов должен быть установлен в расчете
1 Буторин Л.А. Некоторые вопросы возмещения вреда в уголовном судопроизводстве:
российская и международная практика / Международное уголовное право и международная
юстиция. 2019. № 1. С. 20–22.
24
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7537