Материал: 1744

12.Налоговая база при УСН с объектом налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, может быть уменьшена на величину убытка предыдущего периода не более чем на:

применением УСН, за 9 месяцев календарного года должна предоставляться в налоговые органы:

применением УСН, за календарный год должна предоставляться индивидуальными предпринимателями в налоговые органы:

76

4. Система налогообложения в виде единого налога на

вменённый доход (ЕНВД)

4.1. Понятие системы налогообложения в виде Единого налога на

вменённый доход

Единый налог на вменённый доход (далее – ЕНВД) – это один из четырёх действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов, установленных главой 26.3 НК РФ. При этом уплата налога на вменённый доход имеет существенную специфику.

ЕНВД – это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается не с фактического, а с заранее объявленного

(вменённого) дохода.

Основными признаками единого налога на вменённый доход являются следующие положения (таблица 3).

Таблица 3 – Основные признаки единого налога на вменённый доход

Единый налог на вменённый доход

Вводится в действие нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения

Организации и индивидуальные предприниматели:

-применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сборам;

-применяют общую систему налогообложения по другим видам деятельности;

-применяют систему обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования;

-применяют порядок ведения кассовых операций (организации);

-применяют порядок использования ККТ (либо выдают документ, подтверждающий приём денежных средств, за исключением случаев продажи алкогольной продукции);

-выполняют функции налоговых агентов

77

ЕНВД – это обязательный режим налогообложения. Его применение производится без согласия на то налогоплательщика, без учёта выгодности или невыгодности применения данного режима, если одновременно выполняются следующие условия:

−в регионе, где осуществляется предпринимательская деятельность в установленном порядке введён ЕНВД;

−в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут осуществляемый вид деятельности.

ЕНВД может применяться наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН).

Плательщики Единого налога на вменённый доход освобождаются от уплаты тех же налогов, что и плательщики единого налога при упрощённой системе налогообложения, причём условия освобождения от указанных налогов аналогичны (см. п. 3.1 пособия).

Система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности применяется субъектами малого предпринимательства,

осуществляющими следующие виды деятельности (п.2 ст. 346.26 НК РФ):

−оказание бытовых услуг (оказываемых только физическим лицам);

−оказание платных ветеринарных услуг;

−оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

−оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,

эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

−оказания услуг по предоставлению во временное владение (в

пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

−розничной торговли через объекты торговой сети (с площадью торгового зала до 150 м²);

−развозной (разносной) торговли;

−оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, а также через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

78

−распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и на транспортных средствах;

−оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

−оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в

пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а

также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

−оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в

пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Рассмотрим содержание переводимых на ЕНВД видов деятельности.

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам. Их

перечень приведён в Общероссийском классификаторе услуг населению

(ОКУН).

−ремонт, окраска и пошив обуви;

−ремонт и пошив одежды;

−ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;

−металлоремонт;

−изготовление и ремонт мебели;

−услуги химчисток и прачечных;

−ремонт и строительство жилья и других построек;

−техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин

иоборудования;

−услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий;

−услуги бань и душевых;

−услуги парикмахерских;

−ритуальные услуги.

Кданным услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту,

техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов.

79

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

автотранспортных средств. Согласно ОКУН, данный вид услуг входит в состав бытовых. Однако в Налоговом кодексе РФ для целей исчисления ЕНВД услуги автосервисов и автомоек указаны раздельно, а значит, являются самостоятельным видом деятельности.

ЕНВД они платят независимо от того, кто является их клиентами:

организации, граждане или индивидуальные предприниматели.

К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Услуги по перевозке пассажиров и грузов. На уплату ЕНВД переводятся и организации, и предприниматели без образования юридического лица,

занимающиеся грузо- и пассажирскими перевозками. При этом установленное ограничение – 20 автомобилей – распространяется на любые транспортные средства, как собственные, так и арендованные. Не учитываются автомобили,

которые используются для внутренних нужд организации, но налоговой инспекции нужно доказать, что не все имеющиеся автомобили используются в основной деятельности (можно составить перечень автомобилей, используемых для перевозок, и утвердить его приказом руководителя).

Хранение автотранспортных средств на платных стоянках. ЕНВД платят абсолютно все владельцы автостоянок: и предприниматели, и

организации. Автостоянками считаются как открытые площадки, так и закрытые помещения для хранения автотранспорта. Причем уплата налога не зависит от того, кому оказываются услуги по хранению: физическим или юридическим лицам. К данным услугам не относятся услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

Ветеринарные услуги – услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению. Ветеринарные клиники и врачи-ветеринары должны платить ЕНВД вне зависимости от того, кто оплачивает их услуги – граждане или организации.

Распространение (размещение) наружной рекламы. ЕНВД уплачивают только те субъекты, которые занимаются распространением и размещением:

80