Материал: 3210

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете ус-

танавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулиро-

вания себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

-действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятий в целом, так и его структурных подразделений;

-распределение накладных издержек между отдельными видами про-

дукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы кото-

рого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту воз-

никновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом,

чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственно-

сти) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по цен-

трам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об ис-

полнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать за-

траты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Наконец, четвертое направление учета затрат — учет по носителям. В

зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одно-

именных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы),

строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и ус-

луг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продук-

ции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одно-

го и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количе-

ство носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулиро-

вания. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Задача № 1.1

Организационная структура предприятия представлена двумя произ-

водственными подразделениями (цех мягкой мебели и цех корпусной мебе-

ли) и тремя непроизводственными службами (обслуживающее производст-

во): администрация, транспортный цех, склад.

В таблице представлены издержки предприятия за отчѐтный период:

Затраты центров ответственности предприятия (у.е.)

Процедура распределения затрат состоит из трѐх этапов.

На первом выбирается объект учѐта затрат, то есть предмет деятельно-

сти. Объектами учѐта затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учѐта затрат (производственные затраты, затраты обслужи-

вающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и др.).

На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогатель-

ных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на произ-

водственные подразделения, возможно их распределение по носителям за-

трат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учѐте и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издер-

жек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводст-

венных затрат между структурными производственными подразделениями.

Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

Вданной задаче первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить расчѐт.

Вуправленческом учѐте известны три метода перераспределения из-

держек непроизводственных подразделений между производственными сег-

ментами:

1.Метод прямого распределения затрат

2.Последовательный (пошаговый)

3.Двухсторонний

I. Метод прямого распределения затрат – расходы по каждому обслу-

живающему производству относятся на производственные сегменты напря-

мую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Применяется в тех слу-

чаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распреде-

ления (процент потребления каждым производственным подразделением ус-

луг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждо-

го производственного центра затрат в общем объѐме выручки предприятия и т.д.).

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учѐтной политики пред-

приятия. Однако выбор базы распределения является субъективным процес-

сом.

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов предпри-

ятия методом простого распределения

II. Метод пошагового распределения затрат – применяется в тех случа-

ях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям (учитываются все затраты).

Шаг 2. Определение базовой единицы, то есть единицы объѐма предостав-

ляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно

легко определить потребление этих услуг другими подразделениями (напри-

мер, для гаража – пробег автотранспорта).

Шаг 3. Распределение затрат. Общий порядок распределения – от непроиз-

водственных подразделений к производственным. В результате распределе-

ния все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвое-

ны производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения и, следовательно, нельзя распределять на его счѐт затраты других вспомогательных подразделений.

На предприятии в администрации работают 10 человек, в транспортном цехе и на складе по 5 человек, в цеху мягкой мебели – 20 человек, в цехе корпусной мебели – 30.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База распреде-

ления – число работающих. Получаем соотношение: 10:5:5:20:30 или

2:1:1:4:6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальными цен-

трами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего 12 частей). 900:12=75 у.е.

Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчѐт (гр.3).

Шаг 2. Распределяются затраты транспортного цеха. Базовая единица – ко-

личество клиентов. Потребности склада – 20; мягкой мебели – 60; корпусной мебели – 40.

Получаем соотношение 20:60:40 или 1:3:2.

Затраты транспортного цеха 300:6=50 у.е. (гр.5).

Шаг 3. Затраты склада. Базовая единица – количество комплектов.

Мягкая мебель – 100, корпусная мебель – 200.

Соотношение 100:200 или 1:2. 600:3=200 у.е.