Материал: 4672

основании которого стоимость утраченных ДСМ списывается с кредита субсчёта 003-1 "ДСМ на складе" и одновременно производится запись:

Дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами"

− списана стоимость утраченных ДСМ.

Стоимость недостающих материалов списывается за счёт виновных лиц, установленных в соответствии с действующим порядком, а при их отсутствии – на счета учёта доходов и расходов.

У заказчика работ стоимость переданных подрядчику на давальческой основе материалов не включается в налоговую базу по НДС и не образует дохода для целей налогообложения прибыли. У подрядчика, выполнившего работы из ДСМ, не возникает обязанности учитывать их стоимость в составе выручки от реализации и себестоимости СМР (он тоже не начисляет на их стоимость НДС и не учитывает при определении налогооблагаемой прибыли). В целях налогообложения прибыли доходом подрядчика является стоимость выполненных работ, согласованная в договоре. Распределение прямых расходов (без учёта стоимости ДСМ) на остатки незавершённого производства бухгалтер производит в общеустановленном порядке. Косвенные расходы признаются в полном объёме в момент их осуществления.

Подрядчик выставляет заказчику счёт-фактуру только на стоимость работ. При этом "входной" НДС по материалам, работам и услугам, использованным для выполнения работ по договору, предъявляется подрядчиком к вычету по общим правилам, установленным ст. 171 и 172 НК РФ.

Учёт недостач материалов, обнаруженных при приёмке

В соответствии с Методическими указаниями по учёту МПЗ, недостачи, выявленные при приёмке поступивших в организацию материалов, учитываются

втаком порядке:

–сумма недостач в пределах норм естественной убыли определяется путём умножения количества недостающих материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, не учитываются. Сумма недостач списывается с кредита счёта расчётов в корреспонденции с дебетом счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие материалы списываются со счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов;

–недостачи материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Потери от недостачи материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли включаются в фактическую себестоимость строительных материалов.

46

При этом в фактическую себестоимость недостачи сверх норм естественной убыли включаются:

–стоимость недостающих материалов, определяемая путём умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС);

–сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим материалам. Эта доля определяется путём умножения стоимости недостающих материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

–сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих материалов

ик транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счёта учёта расчётов по претензиям и списывается с кредита счёта расчётов (по лицевому счёту поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортнозаготовительных расходов и НДС, которые включены в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Если к моменту обнаружения недостачи расчёты с поставщиком не были произведены, оплата осуществляется за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов. В этом случае неоплаченные суммы на счёте учёта расчётов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий) и в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворён (полностью или частично), такие суммы недостач списываются покупателем на счёт "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на финансовые результаты.

Согласно п. 49 Методических указаний по учёту МПЗ, если установлено несоответствие поступивших материалов данным об ассортименте, количестве и качестве, указанным в документах поставщика, а также если качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), то приёмку осуществляет комиссия, которая оформляет её актом о приёмке материалов. В случае составления приёмного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приёмке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Форма акта о приёмке материалов (№ М-7) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а и применяется в случае приёмки

47

материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт в двух экземплярах составляется членами приёмной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приёмки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают:

−один экземпляр − в бухгалтерию организации для учёта движения материальных ценностей;

−другой − отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Если количество недостающих материалов меньше или равно размеру естественной убыли по норме, у строительной организации нет оснований для предъявления претензии поставщику. Тогда вычет сумм "входного" НДС со стоимости фактически принятых материалов (с учётом нормативной естественной убыли) производится в общеустановленном порядке.

Если размер недостачи превышает нормативную убыль, вычету подлежат суммы налога, соответствующие принятому на учёт количеству товаров.

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Если в течение указанного срока выявлены расхождения по количеству отгруженных продавцом и принятых покупателем товаров, продавец может оформить счёт-фактуру на количество товара по данным покупателя. Кроме того, если при приёмке товара выявлены расхождения в количестве и номенклатуре товара, продавец имеет право при наличии соответствующих первичных документов, оформленных согласно действующим требованиям бухгалтерского учёта, внести исправления в счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью продавца.

Отражение операций в бухгалтерском учёте проиллюстрируем на примерах. Условимся, что документы в каждом из рассматриваемых случаев оформлены организацией в соответствии с установленными требованиями.

Пример 8

ООО "Подрядстрой" на условиях 100%-ной предоплаты приобрело 130 т щебня по цене 1 180 руб./т (в том числе НДС – 180 руб./т) на общую сумму 153 400 руб. (в том числе НДС – 23 400 руб.).

48

Цена договора включает расходы на доставку щебня автомобильным транспортом до покупателя. В момент приёмки была выявлена недостача в размере 6 т.

Поставщик признал претензию и вернул денежные средства в сумме выявленной недостачи.

Учётной политикой ООО "Подрядстрой" использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не предусмотрено.

Норма естественной убыли щебня при перевозке автомобильным транспортом навалом составляет 1,3% массы перевозимого груза. При этом указанная норма естественной убыли является предельной независимо от расстояния перевозки и применяется только в случае фактической недостачи груза.

Размер естественной убыли по норме равен 1,69 т (130 т x 1,3%), соответственно, недостача сверх нормы – 4,31 т (6 - 1,69).

Стоимость недостачи в пределах норм убыли равна 1 690 руб. ((1180 - 180)

руб./т x 1,69 т).

Стоимость сверхнормативных потерь определяется исходя из их фактической себестоимости, включая НДС, – 5 086 руб. (1 180 руб./т x 4,31 т).

В учёте необходимо отразить следующее:

Договор поставки может быть заключён на других условиях, например, когда расходы на доставку не включены в договорную цену приобретения товара, а выделяются в расчётных документах отдельной строкой.

Пример 9 Изменим условия предыдущего примера. ООО "Подрядстрой" на условиях

100%-ной предоплаты приобрело 130 т щебня по цене 708 руб./т (в том числе НДС – 108 руб./т) на общую сумму 92 040 руб. (в том числе НДС – 14 040 руб.). Цена щебня не включает расходы на доставку. Стоимость транспортировки предъявлена поставщиком отдельно и составляет 61 360 руб. (в том числе НДС – 9 360 руб.).

В момент приёмки была выявлена недостача в размере 6 т. Поставщик признал претензию и согласился на зачёт суммы недостачи в счёт уменьшения задолженности ООО "Подрядстрой" за транспортные услуги.

Напомним, что размер естественной убыли по норме равен 1,69 т (130 т x 1,3%), а недостача сверх нормы – 4,31 т (6 - 1,69).

Стоимость недостачи в пределах норм убыли равна 1 014 руб. ((708 - 108)

руб./т x 1,69 т).

Стоимость сверхнормативных потерь определяется исходя из их фактической себестоимости, которая состоит из договорной цены поставщика (без НДС), расходов на транспортировку (без НДС) и суммы НДС, относящейся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Основная стоимость сверхнормативной недостачи равна 2 586 руб. ((708 -

108) руб./т x 4,31 т).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим материалам, определяется путём умножения стоимости недостачи на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС).

Сумма транспортных расходов по сверхлимитной недостаче равна 1 724

руб. (2 586 руб. x (61 360 – 9 360) руб. / (92 040 - 14 040 руб.).

Наконец, сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением,

составит 776 руб. ((14 040 + 9360) руб. / 130 т x 4,31 т).

Таким образом, фактическая недостача материалов сверх норм естественной убыли – 5 086 руб. (2 586 + 1724 + 776).

50