Материал: 4672

общие положения п. 1 ст. 711 ГК РФ о единовременной оплате работ после их завершения.

В первом случае оплата осуществляется после подписания актов приёмки всего предусмотренного договором объёма работ либо отдельных этапов работ. Во втором – перечисление подрядчику авансовых платежей, как правило, производится на основании подписанных сторонами промежуточных актов сдачи-приёмки работ, выполненных за определённый период (как правило, месяц). Такие акты имеют разное значение: в первом случае (форма КС-11 (Приложение Д)) акт подтверждает юридическую приёмку и переход к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, во втором (форма КС-2) – лишь удостоверяет факт физического выполнения части предусмотренных сметой объёмов. Если фактически выполненные промежуточные работы не были выделены в договоре в качестве отдельного этапа, акты КС-2 не являются актами предварительной приёмки отдельного этапа работ.

Характерной особенностью ДСП является возможность установления такого порядка оплаты, когда заказчик (в целях обеспечения качественного выполнения работ) до определённого момента удерживает часть предназначенной подрядчику для полной оплаты суммы (обычно 5 – 15% стоимости работ не оплачивается подрядчику, например, до истечения гарантийного срока). Сумма удержаний может быть использована заказчиком на покрытие расходов по устранению недостатков, выявленных до окончания установленного соглашением сторон срока. Неизрасходованная сумма удержаний перечисляется подрядчику.

Гарантийные сроки в договоре подряда – сроки, на которые подрядчик гарантирует заказчику определённое качество результата работ (ст. 755 ГК РФ). Стороны устанавливают эти сроки самостоятельно, учитывая, что:

–их максимальный предел законодательством не определён;

–установленные в законе гарантийные сроки не могут быть изменены соглашением в сторону уменьшения.

4.2. Учёт затрат у подрядчика

Общая сумма затрат на производство строительно-монтажных работ у подрядчика определяется на открытых к счёту 20 «Основное производство» субсчетах:

20-1 «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами» - путём суммирования затрат по четырем статьям калькуляции; 20-2 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками»

41

- путём отражения сданных субподрядчиками генподрядчику по договорной стоимости строительно-монтажных работ.

На субсчёте 20-1 «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами» отражаются затраты подрядчика в разрезе четырёх статей калькуляции (материалы, основная оплата труда рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы), которые аккумулируют в себе совокупность однородных расходов, именуемых элементами. Последние группируются в соответствии с их экономическим содержанием на материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию основных фондов и прочие расходы.

При группировке экономических элементов по статьям затрат следует иметь в виду, что одни из них включаются в себестоимость по прямому признаку, а другие – косвенным путём. По прямому признаку включаются в себестоимость строительной продукции стоимость материалов, списанных на объекты строительства, и основная оплата труда рабочих, занятых на этих объектах. Названные затраты формируют две первые статьи калькуляции основного производства.

Остальные элементы затрат относятся на себестоимость строительной продукции косвенным путём через статьи «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов» и «Накладные расходы».

4.2.1. Учёт материальных затрат у подрядчика

Остановимся на порядке учёта материалов, используемых подрядчиком при выполнении строительно-монтажных работ.

Общий порядок бухгалтерского учёта строительных материалов и конструкций регулируется ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов, утверждёнными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н

Подрядные организации могут получать материальные ценности от поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя.

Приобретённые строительные материалы и конструкции поступают либо на склады с последующим распределением между объектами строительства, либо непосредственно на строительные площадки.

Поступающие в подрядную организацию строительные материалы и конструкции приходуются материально-ответственными лицами по местам хранения путём оформления приходных ордеров по форме М-4 или актами о

42

приёмке материалов по форме № М-7 в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов по количеству качеству и ассортименту.

Учётной политикой строительной организации должен быть предусмотрен порядок отпуска строительных материалов и конструкций со складов, а также перечень лиц, которым разрешается их требовать и получать со складов.

Отпуск строительных материалов и конструкций осуществляется по требованиям-накладным, форма № М-11. по этой же форме оформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами, а также операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов, возвратные материалы и отходы от брака.

Для списания материалов на строительство объекта начальником участка (прорабом) составляется материальный отчёт по форе № Ь-19, в котором указываются остатки материалов на начало месяца, поступление со склада и непосредственно от поставщиков, расход на производство разных объектов и сальдо на конец отчётного периода. Фактический расход материалов зачастую определяется инвентарным способом.

Списание фактического расхода строительных материалов, конструкций и деталей на производство оформляется актом об остатках и на списание материалов открытого хранения по форме № М-22а.

По окончании месяца начальник участка составляет отчёт о фактическом расходе основных материалов в сопоставлении с расходом по производственным нормам по форме № М-29.

Этот отчёт является основанием для списания строительных материалов на себестоимость строительно-монтажных работ.

Данную форму применять необязательно так как её нет в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Однако согласно п. 2 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учёте» документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, могут составляться в произвольной форме.

Ежемесячно отчёт по форме М-29 начальники строительных участков (прорабы) представляют в производственно-технический отдел, который проверяет правильность внесения данных и передаёт отчёт в бухгалтерию.

Для обобщения информации о наличии и движении материальных ресурсов, принадлежащих подрядной организации на правах собственности, в бухгалтерском учёте предназначен счёт 10 «Материалы», к которому открываются субсчета в зависимости от вида приобретаемых материальных ресурсов.

43

На наш взгляд, нет необходимости подробно останавливаться на порядке синтетического учёта движения материалов (он рассматривается в курсе «Бухгалтерский (финансовый) учёт»).

Следует отметить, что подрядчик может вести строительство с использованием как собственных материалов, так и материалов заказчиков.

Основные различия между приобретёнными у поставщика (или заказчика) стройматериалами (ПСМ) и строительными материалами, полученными от заказчика на давальческих условиях (ДСМ), представлены в таблице 1:

Таблица 1 – Основные различия учета собственных материалов и полученных на давальческих условиях

При заключении договора подряда с условием выполнения работ из ДСМ последние остаются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется сторонами без учёта расходов на материалы. Передача материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), в которой должно быть указано:

–количество предоставленных заказчиком материалов;

–их стоимость (без выделения НДС);

–что стройматериалы передаются на давальческих.

Поступающие ДСМ принимаются кладовщиком организации-подрядчика по общим правилам (по ассортименту, количеству и качеству). Дополнительно к выписанной заказчиком накладной по форме М-15 подрядчик будет иметь товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и т.п.

При поступлении давальческого сырья, как и при приёмке приобретённых материалов, кладовщик вправе использовать один из двух возможных вариантов

44

оформления документов (выбранный вариант должен быть закреплён в учётной политике предприятия):

–путём составления приходного ордера по форме М-4 (с указанием на то, что сырьё поступило на давальческих условиях);

–путём проставления штампа, который приравнивается к приходному ордеру (см. п. 49 Методических указаний по учёту МПЗ).

Для обеспечения учёта полученных и отпущенных на производство работ ДСМ рекомендуется открыть к счёту 003 отдельные субсчета:

–"ДСМ на складе";

–"ДСМ в производстве" (переданные под отчёт).

То есть, по каждому заказчику и объекту строительства бухгалтер будет вести учёт, представленный в таблице 2:

Таблица 2 – Учёт давальческих материалов

Подрядчик обязан представить собственнику материалов отчёт об их использовании. Этот отчёт служит оправдательным документом для списания стройматериалов заказчиком и включения их стоимости в первоначальную стоимость построенного (реконструированного, модернизированного и т.д.) объекта. Унифицированная форма такого отчёта не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме, но должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте.

Если для строительства объекта наряду с материалами заказчика используются собственные материалы подрядчика, необходимо составлять отдельные первичные документы на движение материалов этих двух категорий.

Если часть ДСМ, не использованных при выполнении работ по договору, возвращается заказчику (по накладной или акту), бухгалтер организацииподрядчика производит запись по кредиту субсчёта 003-1 "ДСМ на складе". Такая передача материалов не является для подрядчика их реализацией.

Если часть ДСМ испорчены или утрачены, то (как и в случае с ПСМ) необходимо провести инвентаризацию и составить акт на списание, на

45