Материал: 4672

В учёте бухгалтер ООО "Подрядстрой" сделает следующие проводки:

Аналогично следует определять размер ущерба от недостачи и в том случае, если транспортировка приобретённых строительной организацией материалов производится силами стороннего перевозчика.

Учёт недостач, обнаруженных в период хранения

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счётов учёта по фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учётную) цену материала и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к

51

нему. Порядок расчёта указанной доли организация устанавливает самостоятельно.

Вбухгалтерском учёте данная операция отражается по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учёта запасов (в части договорной (учётной) цены), а также по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счёта 16 "Отклонение в стоимости материалов" (при использовании организацией счетов заготовления и приобретения материалов) или соответствующего субсчёта к счетам учёта запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов (пп. "б" п. 29, п. 127 Методических указаний по учёту МПЗ).

Недостача запасов списывается со счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учёта затрат на производство или (и) на расходы на продажу, а сверх норм − за счёт виновных лиц (при этом используются счета расчётов по возмещению ущерба). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки относят на финансовые результаты. Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм (п. 30, 128 Методических указаний по учёту МПЗ).

Как и в случае с недостачей, выявленной при приёмке материалов,

списанию подлежит фактически отсутствующее количество материалов.

Если размер недостачи меньше, чем количество, рассчитанное с применением норм убыли, списанию подлежит фактическая нехватка материалов. Если размер недостачи превышает количество, определённое с учётом норм, то на естественную убыль бухгалтер отнесёт сумму согласно расчёту, а разница подлежит взысканию за счёт виновных лиц либо списывается на финансовые результаты при отсутствии виновных или отказе суда в удовлетворении иска.

Вматериалах, представленных руководителю организации для оформления списания недостач, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД, судебные органы и т.п.), и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от уполномоченных служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Вакте на списание материалов указывается (п. 126 Методических указаний по учёту МПЗ):

– наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

– количество;

– фактическая себестоимость;

– установленный срок хранения;

52

–дата (месяц, год) поступления;

–причина списания;

–информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Выявленные недостачи материалов отражаются в карточках складского

учёта, а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются соответствующие бухгалтерские записи. При этом результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчёте.

Если стоимость материалов, числящаяся в бухгалтерском учёте организации, меньше их рыночной цены, которая используется для расчёта суммы ущерба при наличии виновных лиц, для отражения операций по взысканию ущерба применяется счёт 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае производятся следующие записи:

Дебет счёта 73-2 Кредит счёта 91-1

– отражено списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В случае применения предприятием норм естественной убыли сумму НДС, подлежащую восстановлению, нужно определять со стоимости материалов, списанных сверх норм убыли. В бухгалтерском учёте восстановленную сумму налога относят на увеличение размера недостачи проводкой:

Дебет счёта 94 Кредит счёта 68

– восстановлен НДС по недостаче.

«Сверхлимитные» недостачи (в том числе если норма естественной убыли для конкретных видов материалов не утверждена) не уменьшают налогооблагаемую.

Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому во внереализационные расходы включаются недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти.

Для правомерного списания недостающих материалов в целях налогового учёта необходимо оформление следующих документов:

– документы по учёту результатов инвентаризации, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ22), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), сличительные ведомости (форма № ИНВ-19) и т.д.);

53

–письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного – объяснения материально ответственного лица);

–бухгалтерскую справку-расчёт по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли, сумм, подлежащих возмещению работником;

–распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица;

–решение суда о взыскании (невзыскании) с работника задолженности (при отсутствии согласия работника добровольно возместить ущерб, превышающий его среднемесячный заработок, или пропуске срока для вынесения работодателем распоряжения о взыскании);

–постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

4.2.2. Учёт расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов

При осуществлении строительно-монтажных работ используются строительные машины и механизмы. Предприятие может использовать как собственные строительные машины и механизмы, так и арендованные.

Машины и механизмы могут находиться в специализированных подразделениях (управлениях механизации) или передаваться непосредственно в пользование строительных подразделений и участков.

Первичный учёт работы строительных машин и механизмов ведётся в унифицированных формах учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте». Среди них:

-рапорт о работе башенного крана формы ЭСМ-1;

-путевой лист строительной машины формы ЭСМ-2;

-рапорт о работе строительной машины (механизма) формы ЭСМ-3;

-рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) формы ЭСМ-4;

-карта учёта работы строительной машины (механизма) формы ЭСМ-5;

-журнал учёта работы строительных машин (механизмов) формы ЭСМ-6;

-справка для расчётов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7. Эксплуатационные расходы калькулируются по машино-часам (машино-

сменам) или по единицам объёма выполняемых работ. Поэтому эксплуатационные расходы зависят от времени работы машины или объема выполненных работ.

54

Бухгалтерский учёт затрат на содержание строительных машин и механизмов направлен на достоверное отражение затрат по группам (видам) строительных машин и механизмов и затрат на их эксплуатацию. Учёт затрат на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных машин и механизмов в структурных подразделениях и управлениях ведётся на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», на котором строительные организации открывают субсчёт «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

К расходам на содержание относятся:

стоимость использованных на содержание и эксплуатацию строительной техники материальных ресурсов, в том числе запчастей, топлива, энергии; амортизация строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, относящихся к основным средствам;

расходы на техническое обслуживание, диагностирование и ремонт строительной техники, а также отчисления на создание ремонтного фонда; расходы на оплату труда работников, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов;

отчисления на единый социальный налог и сборы на страхование от несчастных случаев; расходы по монтажу и демонтажу (перебазированию) строительных машин и механизмов;

расходы по содержанию и ремонту подкрановых и подъездных путей;

плата за арендованные основные средства или плата за услуги организаций, предоставляющих специализированную технику; прочие затраты.

Все эти затраты собираются по дебету счёта 25, а по окончании месяца они распределяются на другие счета учёта. Порядок закрытия счёта 25 определяется в приказе по учётной политике, в которой устанавливается выбранная база распределения этих затрат. Наиболее часто базой выступает количество машиночасов или машино-смен.

Объём выполненных работ фиксируется на основании первичных документов. Они ежемесячно представляются в бухгалтерию, которая на основе имеющихся данных производит распределения затрат по формуле

Списание расходов на содержание строительной техники учитывается проводками:

55