их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учётом торговой надбавки (торговой скидки).
Учёт товаров учреждение ведёт на счетах:
-105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»;
-105 38 440 «Уменьшение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения», а торговой надбавки (скидки) на счёте 105 39 440 «Изменение за счёт наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».
Затраты, произведённые учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров на рынке, на основании первичных учётных документов учитываются по дебету счёта 109 90 «Издержки обращения» в разрезе аналитических счетов.
Списание затрат, произведённых бюджетным учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, осуществляется на дату, определённую в учётной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца: Дт 401 20 2ХХ Кт 109 90 2ХХ.
Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учёта вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года.
Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путём увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.
Аналитический учёт товаров, переданных на реализацию, ведётся в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учётной политики.
Учёт операций по счёту «Торговая наценка» ведётся в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Бухгалтерские проводки по учёту товаров и торговой надбавки:
1.Учреждением приняты к бухгалтерскому учёту товары в оценке по фактической стоимости, приобретённые для продажи:
–у поставщиков Дт 105 38 340 Кт 302 34 730;
–через подотчётное лицо: Дт 105 38 340 Кт 208 34 660.
46
2.Учтена торговая наценка на товары при розничной торговле (фактическая стоимость товаров доведена до продажной цены при передаче их на реализацию): Дт 105 38 340 Кт 105 39 340.
3.Учреждением на основании товарного отчёта и прилагаемых к нему первичных (сводных) учётных документов признаны в бухгалтерском учёте
доходы от реализации товаров: Дт 205 30 550 Кт 401 10 130.
4. Списана с бухгалтерского учёта на основании справки-отчёта кассира, приходного кассового ордера стоимость товаров в результате их продажи:
Дт 401 10 130 Кт 105 38 440.
5.Одновременно способом «красное сторно» списана с учёта сумма торговой наценки на проданные товары: Дт 401 10 130 Кт 105 39 440.
6.Способом «красное сторно» списана с бухгалтерского учёта сумма торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года н на основании товарного отчёта, акта о списании материальных запасов и справки:
Дт 401 20 273 Кт 105 39 440.
2.8. Формирование себестоимости услуг (работ) и готовой продукции
Затраты, учитываемые на счёте 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», формируют себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Указанные затраты группируются следующим образом (п. 134, 135, 138 Инструкции № 157н):
–прямые затраты – непосредственно связаны с производством единицы готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость;
–накладные расходы – связаны с производством различных видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объёму выручки от реализации или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения;
–общехозяйственные расходы – не связаны непосредственно с производством, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года – в нераспределяемой части.
Также на счёте 0 109 00 000 учитываются издержки обращения – сумма затрат, произведённых учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров на рынке (п. 136 Инструкции № 157н).
47
Для учёта затрат на изготовление и реализацию продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг применяются следующие счета бухгалтерского учёта:
−0 109 60 000 – « Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
−0 109 70 000 – « Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
−0 109 80 000 – « Общехозяйственные расходы»;
−0 109 90 000 – « Издержки обращения».
Фактические расходы учреждения на производство готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг учреждением должны быть детализированы по следующим показателям (п. 134 Инструкции № 157н):
−в зависимости от отраслевых особенностей – по экономическим элементам и по статьям калькуляции;
−по способу включения в себестоимость – прямые и накладные (в том числе общехозяйственные);
−по связи с технико-экономическими факторами – условно-постоянные (общехозяйственные) и условно-переменные (накладные);
−кроме того, учётной политикой учреждения может быть предусмотрена детализация фактических расходов с целью их нормирования, лимитирования и т.д., например расходы на осуществление обычных и высокотехнологичных медицинских услуг, на обучение слушателей и повышение их квалификации, на выставочную деятельность и текущую экспозицию музейных экспонатов и т.д.
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым.
Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.
Накладные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг пропорционально одному из следующих показателей: прямым затратам по оплате труда; материальным затратам; иным прямым затратам; объёму выручки от реализации продукции (работ, услуг); иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Выбор одного из способов распределения накладных расходов должен быть закреплён в учётной политике учреждения.
Из состава накладных расходов выделяются в отдельную категорию общехозяйственные расходы учреждения, которые непосредственно не связаны
48
с производством готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, но являются необходимым условием содержания и управления учреждением в целом. Такие расходы, произведённые за отчётный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года.
Все операции по распределению фактических затрат на себестоимость конкретных видов готовой продукции (работ, услуг) оформляются справками (ф. 0504833) с приложением расчётов их распределения.
Таким образом, при формировании фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в учёте учреждений регламентировано применение так называемого метода «директ-костинг», согласно которому по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят:
−прямые расходы, учитываемые на счёте 109 60;
−часть накладных расходов без учёта общехозяйственных расходов, учитываемых на счёте 109 70, которые можно непосредственно отнести на объект калькулирования.
В бухгалтерском учёте фактические расходы учреждения в текущем месяце отражаются следующим образом:
1) |
затраты материалов на оказание платных услуг: |
Дт |
2 |
109 |
60 |
2ХХ, |
|
2 109 70 2ХХ, 2 109 80 2ХХ Кт 2 105 00 440; |
|
|
|
|
|
|
|
2) |
оплата труда работников: Дт 2 109 60 211, 2 109 70 211, 2 109 80 211 |
||||||
Кт 2 302 11 730; |
|
|
|
|
|
|
|
3) |
начисления на заработную плату работников: |
Дт |
2 |
109 |
60 |
213, |
|
2 109 70 213, 2 109 80 213 Кт 2 302 13 730; |
|
|
|
|
|
|
|
4) |
амортизация нефинансовых активов: Дт |
2 109 Х0 271 Кт 2 104 ХХ 440; |
|||||
5)оплата услуг связи: Дт 2 109 Х0 221 Кт 2 302 21 730;
6)оплата транспортных услуг: Дт 2 109 Х0 222 Кт 2 302 22 730;
7)оплата коммунальных услуг: Дт 2 109 Х0 223 Кт 2 302 23 730;
8)арендная плата: Дт 2 109 Х0 224 Кт 2 302 24 730;
9) расходы по содержанию имущества: Дт 2 109 80 225 |
Кт 2 302 25 730; |
10)затраты на оплату прочих услуг: Дт 2 109 Х0 226 Кт 2 302 26 730;
11)списание на себестоимость накладных расходов: Дт 2 109 60 2ХХ Кт 2 109 70 2ХХ;
12) списание на себестоимость общехозяйственных расходов:
49
Дт 2 109 60 2ХХ Кт 2 109 80 2ХХ.
Готовая продукция − это часть материальных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Готовая продукция учитывается в составе групп счетов:
-105 27 «Готовая продукция − ОЦДИ учреждения»;
-105 37 «Готовая продукция − иное движимое имущество учреждения». Готовая продукция принимается к учёту в оценке по плановой (нормативно-
плановой) себестоимости на дату выпуска отражается также в разрезе подстатей КОСГУ: Дт 2 105 37 340 Кт 2 109 60 2ХХ.
По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) себестоимости (экономия или перерасход) относятся:
–на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции – в части остатка нереализованной продукции;
–на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года – в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
В учёте учреждения операции по выпуску готовой продукции отражаются следующим образом:
1)(на дату выпуска продукции) принята к бухгалтерскому учёту готовая продукция в оценке по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на основании требования-накладной: Дт 105 27 340, 105 37 340 Кт 109 60 ХХХ;
2)учтены разницы между фактической и плановой (нормативно-плановой) себестоимостью готовой продукции по окончании месяца на основании Справки
сприложением расчёта:
а) части нереализованной продукции: |
|
||
− |
на увеличение остатка нереализованной продукции: Дт 105 |
37 340, |
|
105 27 |
340 Кт 109 60 ХХХ – 109-80 ХХХ; |
|
|
− |
на уменьшение остатка нереализованной продукции: Дт 109 60 |
ХХХ – |
|
109 80 |
ХХХ Кт 105 37 340, 105 27 340 Кт; |
|
|
б) в части реализованной продукции, продукции списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:
50