Материал: 5011

бюджетных обязательств; Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) распределяет бюджетные

ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям, а распорядитель бюджетных средств (РБС), в свою очередь, распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по получателям бюджетных средств.

На счетах бюджетного учёта казённых учреждений отражается только учёт сумм лимитов бюджетных обязательств на счёте 501 00 000, учёт принятых бюджетных обязательств на счёте 502 01 000 и учёт бюджетных ассигнований на счёте 503 01 000.

Учёт по данным счетам осуществляется в течение всего финансового года, по окончании которого остатки по счетам на следующий год не переносятся.

В целях осуществления учёта принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:

−обязательства участника бюджетного процесса – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;

−обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публичноправовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

−денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключённой в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Понятие обязательств как бюджетных, так и денежных закреплено в статье 6 БК РФ, действие которого с 2011 года распространяется только на казённые учреждения. При этом аналогичные положениям Бюджетного кодекса РФ

91

определения обязательств даются в пункте 308 Инструкции № 157н.

Согласно статье 219 Бюджетного кодекса РФ, исполнение бюджета по расходам состоит из нескольких этапов:

1. На первом этапе получатели бюджетных средств принимают бюджетные обязательства в сумме доведённых до них лимитов.

Этот этап соответствует формированию учётных данных по Дт 1 501 03 ХХХ

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» Кт 1 502 01 ХХХ «Принятые обязательства».

2.На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денежных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счёт средств бюджета денежные обязательства в соответствии с Платёжными и иными документами. Данный этап соответствует формированию в бухгалтерском учёте информации по счёту 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

3.На завершающем этапе исполнения бюджета по расходам учреждение предъявляет Платёжные и иные документы в Казначейство или финансовый орган либо в банк. Далее, согласно п. 5 ст. 219 БК РФ, производится оплата денежных обязательств в пределах доведённых до получателя бюджетных средств ЛБО или ассигнований.

Денежное обязательство не может быть исполнено без соответствующей разрешительной надписи (акцепта) соответствующего финансового органа. Нанесение такой разрешительной надписи называется санкционированием расходов и в учёте учреждений не отражается.

Факт исполнения денежных обязательств, как правило, подтверждается Платёжными документами, на основании которых было произведено списание денежных средств со счёта бюджета в пользу физических или юридических лиц.

Операции, отражаемые на таких счетах, как 206 00, 208 00, 302 00, 303 00 в корреспонденции с кредитом счетов 201 00, 304 05 как раз и свидетельствуют об исполнении денежных обязательств. На этом отражение в бухгалтерском учёте этапов исполнения бюджета по расходам прекращается.

Рассмотрим операции по санкционированию в казённых учреждениях на примере подстатьи 221 КОСГУ (расходы на услуги связи):

1)по основной деятельности:

−получены лимиты бюджетных обязательств (утверждены и доведены до учреждения): Дт 501 15 2ХХ Кт 501 13 2ХХ;

92

−отражены суммы принятых бюджетных обязательств, исполнение которых предусмотрено за счёт утверждённых на соответствующий год бюджетных ассигнований на текущий год: Дт 1 503 13 2ХХ Кт 1 502 11 2ХХ;

−принято бюджетное обязательство на текущий финансовый год (заключён договор): Дт 501 13 2ХХ Кт 502 11 2ХХ;

−принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ;

Кт 502 11 2ХХ; − принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении

договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ.

Поскольку с 2011 года доходы казённых учреждений подлежат зачислению в бюджет соответствующего уровня в полном объёме, то Инструкция № 162н не предусматривает отражение на счетах по учёту санкционирования расходов в рамках приносящей доход деятельности.

Учёт операций, отражаемых на 500-х счетах Единого плана счетов, позволяет получать оперативную информацию о ходе исполнения бюджета по расходам в данном учреждении в целом. А ведение учёта с учётом соответствующих кодов бюджетной классификации позволяет получать сведения об исполнении бюджета по расходам в разрезе разделов (подразделов), целевых статей, программ вплоть до КОСГУ.

Сумма оборотов по кредиту счета 502 01 «Принятые обязательства» отражает объём принятых бюджетных обязательств или, другими словами, объём заключённых учреждением договоров. На соответствующую отчётную дату учреждение как бы «резервирует», планирует произвести расходы в пределах доведённых лимитов.

Сумма оборотов по кредиту счета 502 02 «Принятые денежные обязательства» характеризует объём отражённых в бухгалтерском учёте учреждения своих денежных обязательств перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, работниками). Или, другими словами, обороты по кредиту счёта 502 02 соответствуют объёму денежных средств, которое учреждение готово

93

оплатить за счёт средств бюджета на соответствующую отчётную дату.

Разница между кредитовыми оборотами по счетам 502 01 и 502 02, соответствующая кредитовому сальдо по счёту 502 01, свидетельствует о том, какая сумма должна быть оплачена из бюджета для исполнения договоров, контрактов и других обязательств, принятых учреждением на соответствующую отчётную дату.

В то же время кредитовое сальдо по счёту 501 03 соответствует «невостребованному» объёму лимитов, под которые учреждением ещё не заключены договоры и не приняты обязательства перед юридическими и физическими лицами.

Соотношение кредитовых оборотов по соответствующему КОСГУ аналитических счетов по счёту 502 02 и аналитических счетов по счетам 201 00 и 304 05 позволит получить информацию о суммах ожидающих исполнения принятых денежных обязательств и уже исполненных денежных обязательств.

Имея указанную аналитическую информацию об исполнении бюджета по расходам, руководитель учреждения, бухгалтер и другие заинтересованные лица могут контролировать порядок принятия решений на определенных этапах хозяйственной деятельности учреждения.

Основным плановым документом бюджетных и автономных учреждений является План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее – план ФХД). Требования к Плану ФХД учреждения утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н.

Цели составления Плана ФХД включают:

–планирование общих объёмов поступлений и выплат;

–определение сбалансированности финансовых показателей;

–планирование мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения и предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;

–управление доходами и расходами учреждения.

План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период.

Бюджетные и казённые учреждения на счетах 5 раздела отражают операции по санкционированию расходов учреждения в рамках деятельности,

94

совершаемой учреждением сверх утверждённого государственного (муниципального) задания (в рамках приносящей доход деятельности),

В учётной политике бюджетного и автономного учреждения может быть утверждена следующая корреспонденция счетов санкционирования расходов:

1)по основной деятельности:

−утверждён план финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) по расходам:

Дт 504 10 2ХХ Кт 506 10 2ХХ;

−принято расходное обязательство на текущий финансовый год (заключён договор): Дт 506 10 2ХХ Кт 502 11 2ХХ;

−принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ;

2)по деятельности приносящей доход (деятельность сверх госзадания):

− утверждена смета доходов по приносящей доход деятельности:

Дт 507 10 1ХХ Кт 504 10 1ХХ; − поступили суммы доходов (в рамках исполнения сметы по приносящей

Кт 502 11 2ХХ; − принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении

договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ.

Контрольные вопросы и задания к теме 6

1.Что представляет собой процесс санкционирования расходов учреждений?

2.Дайте понятие лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований?

3.Раскройте порядок учёта операций по санкционированию в казённых учреждениях.

4.Раскройте порядок учёта операций по санкционированию в бюджетных и автономных учреждениях.

95