Материал: 5192

36

тываемого материала. В качестве индикатора потребления ресурсов в диаграмме указывается время операции.

Проводят выявление операций, которые добавляют ценность предмету труда, а также операций, которые не добавляют ценность, по принципу, указанному выше. Важным обстоятельством ценности затрат является то, насколько эти затраты стимулируют интерес покупателей.

Определяют пути уменьшения или исключения операций, которые не добавляют ценности. Варианты оптимизации состава операций могут предполагать применение сквозных методов организации, улучшение расположения оборудования, уменьшение времени переналадки и др.

Диаграмма анализа операций может служить отличным источником информации для оптимизации операций и затрат.

Определение операционных центров. Поскольку количество операций может быть довольно большим, принимают решение о разделении многих операций по операционным центрам. Операционный центр представляет собой часть производственного процесса, в отношении которой формируется обособленная отчетность по затратам при выполнении относящихся к центру затрат операций.

В процессе дифференциации операций целесообразно определить четыре их уровня, каждый из которых в дальнейшем подразделяется на специфические операционные центры. Уровни операций могут быть представлены в таком составе:

операции на уровне единицы продукции (unitlevel activities) производятся для каждой единицы продукции. При этом общее потребление энергии, обслуживание, непрямые затраты труда также принято относить к этой категории;

партионные операции (batch-level activities) производятся каждый раз, когда партия продукции перемещается либо производится. К ним относят переналадку оборудования, доставку потребителю; такие затраты учитываются по количеству производимых партий, а не по их размеру;

операции для отдельных видов продукции (Product-level activities) производятся по необходимости и предполагают бизнес-процессы, способствующие выпуску всего вида продукции, который может включать значительное количество ассортиментных позиций;

37

 операции общего характера (Facility-level activities) обеспечивают выпуск продукции в целом; к ним относятся операции управления компанией, операции страхования, обеспечение отдыха персоналу и т.п. Чем выше различия между видами продукции, тем больше необходимость группировки операций по операционным центрам, это позволяет получить более точную информацию о затратах по отдельным

видам продукции.

Прослеживание затрат по операционным центрам. В соответствии с методом ABC на первом этапе затраты делят по операционным центрам, где они накапливаются перед распределением по продуктам. Отнесение затрат к определенному центру производится в зависимости либо от производственных операций, либо через использование проводников затрат.

Выбор проводников затрат. Распределение затрат по продуктам производится через выбор проводников затрат. И в этом смысле учитывают два фактора: легкость получения данных, относящихся к проводнику затрат; степень соответствия измерений расходов через проводник затрат их действительному значению. Важно отметить, что проводники затрат должны быть описаны с помощью соответствующего показателя.

Метод АВС, безусловно, приводит к лучшим результатам в учете затрат компании. Точность метода обусловлена тем, что затраты аккумулируются по учетным единицам, по подразделениям через выполняемые ими операции. Этот метод позволяет изменить базу начисления накладных расходов на продукцию: выбранные базовые показатели могут быть прослежены по продукции или выполняемым операциям. Метод приводит к тому, что менеджмент получает информацию о затратах, которые формально были непрямыми расходами, однако в результате были отнесены на себестоимость продукции, следовательно, управленческое звено будет принимать более обоснованные решения по вопросам контроля затрат, ассортиментной политики и управления прибылью.

Существенные недостатки метода АВС состоят в том, что выбор базового показателя производится произвольно. Оппоненты данного метода утверждают, что часть общезаводских расходов может быть распределена на продукцию только произвольно, так как она имеет отношение ко всему выпуску компании. Использование метода АВС требует больших затрат на исследование операций, ведение документации, эти затраты могут превышать ожидаемый эффект. Большего эффекта метод ABC позволяет

38

добиться в компаниях, где продукция существенно дифференцируется по объемам выпуска, размерам партий, технологии производства, где высоки и постоянно растут накладные расходы.

2.4.3. Методы калькулирования себестоимости продукции

После расклассификации производственных затрат на постоянную и переменную составляющие, а также после распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции для окончательного калькулирования себестоимости продукции необходимо решить еще одну задачу – распределить отдельные виды затрат на готовую продукцию и определить затраты, относящиеся к реализации продукции в данном периоде.

Все производственные затраты включают прямые материальные затраты, прямые затраты на труд и производственные накладные расходы. Первые две группы являются прямыми переменными затратами и непосредственно относятся на произведенный продукт. Производственные накладные расходы представляют собой смешанный вид затрат, включают и переменную и постоянную составляющие. Переменные производственные накладные расходы можно однозначно отнести на себестоимость готового продукта, это, как правило, затраты на силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и др. В отношении постоянной составляющей такой определенности не существует. В подобной ситуации возможны два варианта распределения постоянных накладных затрат между отдельными видами продукции:

отнести их к себестоимости отдельных видов продукции пропорционально производственной себестоимости;

аналогично маркетинговым и административным издержкам отнести к затратам периода, включив эти затраты в сумму затрат по реализации продукции в определенном периоде.

Следовательно, важным моментом оценки себестоимости продукции является вопрос о том, какой период должен быть выбран для списания постоянных производственных затрат: либо период фактического появления затрат, либо период реализации продукции [36].

В такой ситуации можно использовать один из методов калькуляции себестоимости:

 метод поглощенных затрат (Absorption Costing), при котором все производственные затраты (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно,

39

пропорционально распределяются между реализованной продукцией

и продукцией, оставшейся на складе;

метод прямых или переменных затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат

(Variable Costing), поскольку в стоимость товарных запасов готовой продукции включаются не только прямые материальные затраты и затраты на труд, но и постоянные производственные издержки.

Метод поглощенных затрат предполагает, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции. Метод прямых затрат исходит из той логики, что постоянные производственные затраты связаны с процессами производства, а не с выпусками конкретных единиц продукции, следовательно, их следует учитывать как издержки конкретного периода и списывать на ту продукцию, которая реализована в данном периоде.

Основные особенности метода поглощенных затрат состоят следующем:

метод довольно часто применяется на отечественных предприятиях;

используется в основном для внешней отчетности;

метод основывается на распределении всех затрат по видам продукции и предполагает расчет полной себестоимости продукции;

предполагает разграничение затрат на прямые и косвенные;

запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости;

поскольку косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, всегда существует основа для искажения реальной себестоимости отдельных видов продукции. В итоге цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что приводит к снижению конкурентоспособности продукции.

Метод поглощенных затрат используется в тех случаях, когда компания производит только один продукт либо несколько продуктов, но в небольших

40

объемах. Метод хорош, когда сумма общепроизводственных затрат существенно изменяется от периода к периоду, а также в тех случаях, когда заключены долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Метод прямых затрат характеризуется следующими особенностями:

независимо от учетной политики, принятой компанией, этот метод лучше всего соотносится с задачами управленческого учета;

метод основывается на учете конкретных производственных затрат;

постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не распределяются по видам готовой продукции;

метод предполагает расклассификацию затрат на постоянные и переменные и дает возможность проводить анализ безубыточности;

запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам;

метод дает возможность более гибкого ценообразования, по этой причине конкурентоспособность продукции повышается, одновременно снижаются предпосылки к затовариванию продукции на складе.

метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки в отношении определенных объемов продаж.