Влияние искажения признаётся всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчётность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчётность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчётности.
Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать своё мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчётности.
Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределённости, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределённости, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчётности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределённости и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчётность.
1.5.Зарубежная практика аудиторской деятельности
Понятие «аудит» за рубежом в широком смысле – различные виды деятельности, основными среди которых являются независимая проверка, оценка, экспертиза достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и других документов.
В зарубежной литературе в узком смысле «аудит» – проверка, результатом которой является формирование мнения достоверности и объективности финансовой отчётности.
Таким образом, за рубежом в определении «аудит» делается большой акцент на проверку финансовой отчётности.
В зарубежной практике принято выделять три вида аудита:
-финансовый аудит (аудит финансовой отчётности) — это оценка достоверности информации, которая содержится в финансовой отчётности. Как правило, данный аудит проводят аудиторские организации, которые по результатам проверки выдают заключение, относительно финансовой отчётности организации. По своей форме и содержанию данный вид аудита наиболее близок к российскому аудиту.
-операционный аудит – это оценка эффективности отдельных видов деятельности организации. Его особенностью является то, что в рамках данного аудита проверка не ограничивается бухгалтерским учётом, она включает изучение организационной структуры фирмы, методов её производственной
16
деятельности, кредитной, инвестиционной, маркетинговой политик. На данный момент, операционный аудит имеет широкое распространение в государственном секторе.
Понятие «управленческий аудит» имеет множество трактовок, английский учёный Ч. Т. Хонгрен определяет управленческий аудит как «обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются ли политики и процедуры, определенные высшим руководством».
Современные особенности аудита отдельных стран
В США аудиторы сертифицируются по трём специализациям:
-присяжный бухгалтер;
-присяжный внутренний аудитор;
-присяжный аудитор информационных систем.
Большой акцент в США делается на контроль качества независимого аудита, он проводится на нескольких уровнях : государственно-общественном, корпоративном и общественном.
Одной из стран – основателей аудита считается Великобритания. Основываясь на вековом опыте, современный аудит в Великобритании имеет следующие особенности.
Главная цель аудита – дать заключение относительно того, составлены ли директорами компаний финансовые отчёты точно и беспристрастно.
Аудиторы обычно проводят выборочный письменный опрос дебиторов, чтобы проверить, что они действительно существуют. Для банков в Великобритании аудит обязателен. Квалификация аудиторов должна
подтверждаться членством в одном из четырёх институтов Консультативного комитета бухгалтерских органов. Необходимо так же, сдать экзамен на аудитора.
ВКанаде главным органом государственного финансового контроля является Управление генерального аудитора. Во главе управления стоит генеральный аудитор, который избирается на 10 лет и является должностным лицом парламента. В свою очередь, персонал (порядка 600 человек) Управления генерального аудитора оказывает содействие генеральному аудитору при осуществлении возложенных на него законом полномочий. Управление проводит 3 вида аудита – финансовый, специфический и управленческий (ежегодно около 30 проверок в субъектах государственного управления). Любая проводимая управлением проверка длится до 18 месяцев.
Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита. Законодательство обязывает компании издавать детализированные, подтверждённые аудиторами финансовые отчёты.
Главной особенностью аудиторской деятельности в Германии является то, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Аудиторский контроль в Германии осуществляется по нескольким направлениям. Во-первых, аудиторский контроль предприятия в конце финансового года. Во-вторых, специальный аудиторский контроль (в период образования, по поручению общего собрания директоров
ит. п.).
ВЯпонии наблюдается не очень хорошее состояние аудита. Это характеризуется неадекватностью системы независимого аудита и внутреннего
17
контроля в японских корпорациях уровню экономического развития. Министерство финансов Японии оказывает слишком большое влияние на аудит, что вредит независимости аудиторов. И даже попытки внедрить в Японии западные модели бухгалтерского учёта и аудита удались далеко не полностью. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился вообще.
Правительство Китая, наоборот, поддерживает рост числа дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов. В стране существует более 50 тысяч аудиторских организаций и 70 тысяч внутренних аудиторов.
Во Франции вопросы, связанные с аудитом, регулирует министерство юстиции. Аудитора во Франции называют комиссаром по счетам, он назначается собственниками предприятия (акционерами) сроком на шесть лет для проведения аудита.
Подводя итог, можно сказать, что в зарубежных странах аудит достаточно развит.
Следует отметить, что профессия аудитора в зарубежных странах имеет различные названия:
в США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным бухгалтером;
во Франции аудиторы называются бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам;
в Германии аудиторы – контролёры хозяйства или контролёры книг;
в Великобритании и многих других европейских странах аудитор – это ревизор или присяжный бухгалтер.
Независимые аудиторы за рубежом имеют право работать индивидуально, но, как правило, они объединяются в отдельные организации или фирмы, так как это более эффективно. В современной практике примером таких объединений являются широко известные:
фирмы присяжных бухгалтеров в Великобритании,
фирмы дипломированных общественных бухгалтеров в США
и др.
За рубежом, в частности в развитых странах, функционируют десятки тысяч аудиторских фирм (только в США их более 45 тысяч).
Иностранные аудиторские фирмы группируются в четыре категории:
«Большая четвёрка»: (KPMG, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers and Deloitte ) – крупнейшие иностранные аудиторские фирмы. Практически во всех крупных странах и городах мира имеется хотя бы один офис данных фирм. Их деятельность характеризуется получением больших доходов, значительной долей мирового рынка аудиторских услуг. По данным 2013 года, фирмы большой четвёрки проводят аудит почти во всех (более 85 %) крупнейших компаниях.
Другие национальные фирмы – существуют и другие фирмы, кроме «большой четвёрки», которые считаются национальными. Они выполняют те же услуги, что и фирмы «большой четвёрки», а также являются их прямыми конкурентами.
Крупные местные и региональные фирмы – эти фирмы конкурируют
снациональными фирмами. Они проводят аудит в масштабах региона. Их
18
главной особенностью является то, что профессиональный штат в них должен быть более 50 человек. Некоторые из данных фирм вступили в ассоциации аудиторских фирм, чтобы поделиться ресурсами в таких областях, как техническая информация и непрерывное обучение.
Малые местные фирмы – фирмы, которые проводят аудит
иоказывают другие связанные с этим услуги в основном для мелких предприятий в рамках отдельного региона. Численность профессионального штата данных фирм, как правило, не превышает 25 человек. Таких фирм насчитывают порядка 95 %.
Требования к претендентам на получение аудиторского аттестата за рубежом :
обязательное высшее образование;
опыт практической работы, в том числе при аудиторе не менее 3 – 5
лет;
обязательная сдача письменных и устных экзаменов по аудиторской деятельности, бухгалтерскому учёту и анализу хозяйственной деятельности, праву.
Для многих зарубежных стран характерно наличие единого мощного профессионального объединения аудиторов.
Так, во Франции это Национальная компания комиссаров по счетам Франции (CNCC).В настоящий момент во Франции аудиторской деятельностью занимаются комиссары по счетам и аудиторские фирмы, объединённые в региональные компании.
1.6.Проблемы и перспективы развития банковского аудита Проблемы банковского аудита:
слабый информационный обмен между органами надзора и внешними аудиторами банков;
невозможность встреч с аудиторами из-за их территориальной удалённости;
на аудитора также возлагается ответственность за оценку качества управления кредитной организации, которая сама по себе должна выводиться на комплексной основе и, естественно, не в рамках разовой аудиторской проверки. Для этого надо в ретроспективе наблюдать кредитную организацию, отслеживать тенденции в развитии;
не выработана система критериев оценки качества работы аудитора. В связи с вступлением в силу отдельных положений Федерального закона
№307-ФЗ аудиторская деятельность в РФ приобрела ряд новых проблем:
-так, например, происходит активное вытеснение небольших региональных аудиторских компаний с рынка предоставления аудиторских услуг, что в конечном итоге может привести к ликвидации отечественного аудита;
-изменения в порядке проведения единого квалификационного экзамена приводят к значительному сокращению числа практикующих аудиторов, что связано с его особенностями:
19
-обучения и подготовки к экзамену нет, вопросы не публикуются, проходной балл очень высокий, отсутствует возможность апелляции, высокая стоимость экзамена.
В аудиторской отрасли назрело очень много серьёзных проблем, связанных с её регулированием и развитием.
Во-первых, речь идёт о принятом повышении критериев обязательного аудита, которое привело к определённому снижению клиентской базы.
Во-вторых – произошёл переход на единый аттестат аудитора, что привело к сокращению числа аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
В-третьих – проблема демпинга. В частности, на рынке продолжает действовать множество компаний, предоставляющих услуги низкого качества по необоснованно заниженным ценам. При этом стоит подчеркнуть, что, оказывая некачественные аудиторские услуги, они не только препятствуют развитию отрасли в целом, но и ставят под сомнение авторитет профессии.
При проведении аудита отчётности по МСФО в банковском секторе можно выделить ряд проблем, которые должны быть решены в целях повышения его качества. К ним можно отнести:
-проблемы информационного обеспечения нормативного и методологического характера;
-отсутствие полноценного опыта работы на российском рынке и слабые взаимосвязи аудиторов через общественные объединения в области банковского аудита;
-существенные различия в правилах формирования показателей отчётности по МСФО и по российским правилам подготовки отчётности коммерческими банками;
-изменения в правилах российского учёта, обусловленные реформированием системы учёта и отчётности в целом.
В отношении внутреннего аудита необходимо осуществление следующих мероприятий:
пересмотр внутренних документов, касающихся функций внутреннего аудита, приводя их в соответствие с нормативными документами и международными профессиональными стандартами;
определение функций и задач внутреннего аудита во взаимодействии
сдругими службами;
повышение требовательности к независимости внутренних аудитов;
разработка программы повышения качества работы внутреннего
аудита;
проведение на регулярной основе оценки функций внутреннего
аудита;
строительство эффективных взаимоотношений с регуляторами.
Перспективы развития аудита в России :
- крупные международные аудиторские фирмы займут на российском рынке доминирующие позиции, как и в других странах;
20