СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ И СОКРАЩЕНИЙ
АО - акционерное общество
АБЭКП - Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью
ГУВД - Главное управление внутренних дел
ДБЭКП - Департамент по борьбе с экономической и коррупционной преступностью
ДФП - Департамент финансовой полиции
ДВД - Департамент внутренних дел
КПС и СУ - Комитет правовой статистики и специальных учетов
КНБ - Комитет национальной безопасности
КоАП - Кодекс об административных правонарушениях
МВД - Министерство внутренних дел
МОН - Министерство образования и науки
НДС - Налог на добавленную стоимость
НК - Налоговый кодекс
ОРМ - Оперативно-розыскные мероприятия
РК - Республика Казахстан
РБ - Республика Беларусь
РУБОП - Региональное управление по борьбе с организованной преступностью
РФ - Российская Федерация
СМИ - средства массовой информации
СНГ - Содружество независимых государств
ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью
УК - Уголовный кодекс
УБОП - Управление по борьбе с организованной
преступностью
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Сегодня Республика Казахстан это сильное правое государство, которое строит независимое, свободное и суверенное общество. Проделана большая работа в сфере экономики, политики, социальной сфере, культуре и внешнего имиджа государства. Все больше инвесторов интересуются нашей страной, так как именно на постсоветском пространстве Казахстан зарекомендовал себя как надежный партнер. Однако, построение правового государства в соответствии с принципами демократии и соблюдения, основных прав и свобод граждан невозможно без воспитания правового сознания у граждан, без понимания ими своих прав и обязанностей перед обществом и государством, без знания законов, регулирующих жизнь общества.
Данная дипломная работа посвящена одной из актуальных тем правовой науки - административным правонарушениям в сфере налогообложения. В современных условиях налоговые правонарушения приобретают все более массовый характер. Налоговая система в Республике Казахстан сопровождается значительным ростом числа налоговых правонарушений. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в бюджет. В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.
Мировым сообществом Казахстан признан государством с развитой рыночной экономикой, но уровня высокоразвитого рынка казахстанская экономика, к сожалению, еще не достигла. Правительством страны ведется поиск путей эффективных экономических и правовых реформ, способных привести страну к заветной цели.
Одним из направлений достижения этой цели является создание сбалансированной налоговой системы, отвечающей интересам, как государства, так и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности [1].
Целью дипломной работы является комплекс исследования административных правонарушений в сфере налогообложения.
Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретико-правовые аспекты административной ответственности за правонарушения в области налогообложения;
дать общую характеристику административных правонарушений в налоговой сфере;
рассмотреть административную ответственность за нарушения налогового законодательства РК;
определить виды налоговых правонарушений и их причины;
изучить процедурные и процессуальные аспекты административной ответственности в области налогообложения;
выявить проблемы развития налоговой системы РК в части административных правонарушений в области налогообложения;
предложить пути совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК.
Объектом исследования является общественные отношения, которые образуются в сфере нарушения установленного административным законодательством порядка управления в сфере налоговых правоотношений.
Предметом исследования являются административные правонарушения в сфере налогообложения.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные исследования зарубежных и казахстанских ученых в области административного и налогового права.
При написании дипломной работы были проанализированы труды современных казахстанских специалистов в области налогообложения, таких как Бекболсынова А.С., Ермекбаева Б.Ж., Кысыков А.Б., Сейдахметова Ф.С., Омирбаев С.М., Сагадиев К.А., Интыкбаева С.Ж., Шыныбеков Д.А. Порохов Е.В. и другие.
В исследовании также рассмотрены труды зарубежных авторов в области административного и налогового права: Дюжов А.В., Зуйков И.С., Анисимова Л., Гончаренко Л.И., Трушин И.В., Толкушин А.В., Малинина Т., Миляков Н.В., Золоторева А., Пушкарева А.В.
В дипломной работе методика исследования базируется на использовании диалектической логики, системного и комплексного подходов. В ходе работы применялись общенаучные приемы: анализ и синтез, методы группировки, функциональный, системный, сравнительно-правовой, экспертных оценок, научной абстракции и обобщения.
Нормативной правовой базой дипломного исследования официальные правительственные источники, законодательные и правовые акты. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года, кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.), уголовный кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.)».
Данные официального сайта министерство финансов, агентства по статистики, ведомств, информация, опубликованная в международной и отечественной печати, размещенных на интернет сайтах.
Научная новизна дипломной работы заключается в следующем:
сформулировано понятие административное правонарушение в сфере налогообложения, уточнены принципы административной ответственности в налоговой сфере;
предложено приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики Казахстан и приоритетное применение норм налогового права РК перед электронными формами его реализации.
предложено введение в налоговое законодательство РК понятие «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения;
предложено разделить составы административных правонарушений в сфере налогообложения на формальные, материальные и усеченные.
Теоретическая и практическая значимость полученных результатов заключается в том, что положения и выводы, содержащиеся в настоящем исследовании, могут быть использованы в теоретических исследованиях по проблемам административного правонарушения в сфере налогообложения.
Структура и объем работы. Дипломная работа
состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных
источников, включает 2 таблицы и 1 рисунок.
1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
.1 Общая характеристика
административных правонарушений в налоговой сфере
Под административным правонарушением в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях 2008 г. (КоАП) представляет собой законодательный акт, обеспечивающий защиту законных экономических интересов государства, в том числе и основ налоговой системы Республики Казахстан, от административных правонарушений. КоАП устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и порядок их применения, а также меры по предупреждению административных правонарушений, в том числе в сфере налогообложения.
Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во многом содержание элементов данного вида административного правонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями, однако необходимо отметить и существенные отличия. Так, субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (как правило, руководитель и главный бухгалтер). Должностное лицо организации подлежит привлечению к административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им организацией налогового законодательства. В данном случае под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях. Именно должностные лица своими распоряжениями или указаниями могут способствовать нарушению законодательства о налогах и сборах.
В отдельных случаях Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях выделяет в качестве субъектов административной ответственности физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и организации (банки).
К административной ответственности может привлекаться лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения шестнадцати лет. При этом с учетом конкретных обстоятельств дела и данных о лице, совершившем административное правонарушение в возрасте от 16 до 18 лет, специальными органами указанное лицо может быть освобождено от административной ответственности с применением к нему иных мер воздействия, предусмотренных федеральным законодательством. Организации {банки) признаются виновными в совершении административного правонарушения только в том случае, если будет установлено, что у них имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта Республики Казахстан предусмотрена административная ответственность. При этом должно быть также установлено, что данное юридическое лицо не приняло все зависящие от него меры по их соблюдению. Говоря о субъектах административной ответственности, следует помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 28 КоАП, наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.
Субъективная сторона административного правонарушения в сфере налогов и сборов характеризуется формой вины. Как и в налоговом правонарушении, она выступает как в форме умысла, так и в форме неосторожности. В соответствии с положениями главы 16 «Административные правонарушения в области налогообложения» (статьи 201- 219) Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусмотрено двадцать составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения:
нарушение срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе <> (ст. 205);
неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима <> (ст. 205-1);
осуществление деятельности в период действия решения налогового органа о приостановлении представления налоговой отчетности <> (ст. 205-2);
непредставление налоговой отчетности, а также документов, связанных с условным банковским вкладом <> (ст. 206);
непредставление отчетности по мониторингу сделок, а также документов, необходимых для осуществления контроля при трансфертном ценообразовании <> (ст. 206-1);
нарушение мер финансового контроля <> (ст. 206-2);
сокрытие объектов налогообложения <> (ст. 207);
отсутствие учетной документации и нарушение ведения налогового учета <> (ст. 208);
уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет <> (ст. 208-1);
занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет <> (ст. 209);
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов <> (ст. 210);
выписка фиктивного счета-фактуры <> (ст. 211);
нарушение законодательства Республики Казахстан в области государственного регулирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов и подакцизных товаров, за исключением биотоплива, этилового спирта и алкогольной продукции <> (ст. 213);
нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками <> (ст. 214);
нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин <> (ст. 215);
неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж <> (ст. 216);
неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством <> (ст. 217);
представление заведомо ложных сведений о банковских операциях <> (ст. 218);
неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан <> (ст. 218-1);
невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц <> (ст. 219).
К административным правонарушениям относится грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов. За совершение административных правонарушений в сфере налогов и сборов применяется только один вид административного наказания - административный штраф, который налагается как на граждан (от 1/5 до 500 МРП), так и на должностных лиц (от 5 до 1000 МРП) и юридических лиц (от 20 МРП до 2000 МРП).
При назначении административного наказания учитываются характер совершенного правонарушения, имущественное или финансовое положение, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность. Назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой было назначено данное наказание. В случае совершения лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое правонарушение. Постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах должно быть вынесено в течение одного года со дня его совершения.
За период независимости Казахстан провел значительные реформы в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с модернизацией налогового законодательства. Быстрый темп мирового развития общества, требования рыночной экономки, интеграция нашего государства потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. 6 февраля 2008 года Глава государства в Послании народу Казахстана поставил задачи перед Правительством Республики Казахстан по разработке нового Налогового кодекса, где четко были обозначены такие приоритеты, как приведение налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана, перехода к модернизации и диверсификации экономики, выведения бизнеса из «тени», а также снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики. Для реализации поставленных задач была сформирована Рабочая группа по разработке проекта Налогового кодекса. 30 августа 2008 года проект нового Налогового кодекса был направлен на рассмотрение в Мажилис Парламента Республики Казахстан. 10 декабря 2008 года президент Нурсултан Назарбаев подписал Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Налоговый кодекс вступил в силу на всей территории Республики Казахстан с 1 января 2009 года. Положения нового налогового кодекса ознаменовали новый этап в развитии отечественного налогового законодательства, выход на качественный уровень - уровень кодифицированного акта, обобщившего многочисленные и разрозненные нормы данной подотрасли права.