) Необходим процесс прогнозирования объемов налоговых поступлений, который может исполнять роль финансового анализа налогооблагаемой базы, корректировать их на объективные и субъективные факторы, прямо или косвенно влияющие на объемы поступлений налогов.
) Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.
) Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности.
) Ясность налоговых правил является одним из важнейших компонентов правильной налоговой системы. Порой налогоплательщик может в техническом смысле соблюдать их требования, однако соблюдение им налогового законодательства может быть поставлено под вопрос из-за расхождений в толковании правил. В Казахстане помимо правил, налогоплательщики могут полагаться на разъяснительные письма, однако эти толкования могут меняться при смене руководства налоговых органов. Тем не менее, предстоит принять еще целый ряд налоговых постановлений, в отношении как физических, так и юридических лиц. Как правило, записанные в таких постановлениях нормы являются обязательными для налоговых органов, при условии, что фактические данные, на которые опираются такие постановления, сохраняются без изменения [17].
) Государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства.
) Приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики Казахстан и приоритетное применение норм налогового права РК перед электронными формами его реализации.
) Введение в налоговом законодательстве РК понятия «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения
) Ревизия составов административных правонарушений в сфере налогообложения и разделение их на формальные, материальные и усеченные составы. В указанной связи хотелось бы порекомендовать налоговым органам и судам при наложении административного штрафа по ч. 1 ст. 209 КоАП соизмерять действия налоговых органов с общим требованием нормы ч. 1 ст. 48 КоАП, где сказано, что размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства. И если налоговое обязательство в виде уплаты налога предварительно уже исполнено налогоплательщиком, то формальное доначисление суммы этого налога по Акту проверки не должно автоматически влечь наложения 50-процентного штрафа от суммы такого доначисления, как формально того требует санкция ч. 1 ст. 209 КоАП [15].
Законодателю же в таком случае хотелось бы порекомендовать провести кардинальную ревизию составов административных правонарушений в сфере налогообложения.
Так, в частности, считаем целесообразным разделить все составы административных правонарушений на формальные, материальные и усеченные.
К формальным составам правонарушений следует отнести составы в сфере нарушения правил налогового учета и налоговой отчетности (несвоевременная постановка на учет, нарушение порядка и
времени учета доходов и расходов, нарушение сроков представления налоговой отчетности), установив за такие правонарушения фиксированные санкции.
К материальным составам следует отнести такие правонарушения, совершение которых влечет за собой наступление общественно опасных последствий в виде реальной недоплаты налогов в бюджет. За материальные составы правонарушений в сфере налогообложения должны быть предусмотрены санкции в виде процентов от суммы неуплаченного в бюджет налога (неисполненного налогового обязательства). Сам же факт доначисления налога в Акте проверки по результатам ее проведения при его предварительной фактической уплате самим налогоплательщиком не должен повлечь за собой начисления штрафа.
Усеченные составы административных правонарушений могут предусматривать ответственность и соответствующие строгие санкции за совершение одной только предварительной стадии правонарушения даже без окончания правонарушения (приготовление или покушение), как, например, при сокрытии объектов и предметов налогообложения, умышленном уклонении от погашения налоговой задолженности.
Указанные меры по ревизии составов налоговых правонарушений позволят достичь соразмерности назначаемого наказания характеру и общественной опасности совершенного правонарушения и, как следствие, справедливости юридической ответственности в целом.
В среде налогоплательщиков указанные реформы позволят снять обоснованные нарекания в адрес органов налоговой службы и недовольство их действиями.
) Пеня должна носить компенсационный для государства, но не разорительный для налогоплательщика характер. Суды должны получить возможность корректировать размер пени с учетом оснований и обстоятельств ее начисления, в том числе степени вины налогоплательщика и налоговых органов в просрочке исполнения налоговых обязательств
Налоговая система является важным рычагом мобилизации доходов в бюджет государства и одновременно тонким регулятором социально-экономических процессов, и совершенствование налоговой системы это объективный процесс, требующий воздействия на систему налоговых правонарушений с учетом состояния экономической системы региона и экономической ситуации в стране.
Важно отметить, что с первого января 2009 года вступил в действие новый Налоговый кодекс, который способствует модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». Он предусматривает: снижение общей налоговой нагрузки на несырьевые сектора экономики; создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики; улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.
Для дальнейшего устойчивого развития экономики, углубления проводимых реформ усовершенствовано налогообложение нефтяных операций, финансового лизинга, нерезидентов, финансовых инструментов, а также нормы налогового администрирования и усиления инвестиционной активности предпринимателей, расширена форма предоставления инвестиционных налоговых преференций, введены льготы для нефтехимических производств, производства товаров с высокой добавленной стоимостью. Для ускорения процессов обновления и модернизации основных фондов в стране усовершенствована амортизационная политика в целях налогообложения [19]. Необходимо отметить, что в целях совершенствования взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также с учетом международного опыта, упрощены административные процедуры по применению международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении освобождения от налогообложения в Республике Казахстан доходов физических лиц-нерезидентов, а также прочих доходов юридических лиц - нерезидентов, полученных из источников в Республике Казахстан, при выполнении условий соответствующих международных договоров.
Основным направлением совершенствования налоговой системы республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и является одним из условий для обеспечения экономической и политической
стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения администрирования сборов налогов в Казахстане внедрены электронные формы налоговой отчетности. При этом налогоплательщик может представлять налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер и программу, которую он сможет загрузить с сайта www.taxkz.kz.
Существующие информационные системы, обобщающие и анализирующие информацию по отдельным видам деятельности налогоплательщиков, позволяют отслеживать за взаимосвязью между экономическими процессами в стране, макроэкономическими факторами, коньюктурой цен и их влиянием на налоги, что позволит усилить прогнозную функцию налоговых поступлений, а также в оперативном режиме четко прослеживать влияние налоговых норм на поведение налогоплательщиков, на их экономическое состояние и поступление платежей от них.
В этих условиях система налогового администрирования и налоговых проверок станет гибкой.
С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более четырех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - большой акцент на разрушение старого вместо созидания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.
В условиях интеграции происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденция унификации налоговых систем различных стран, включающая в себя: унификацию косвенного и прямого налогообложения, в том числе путем заключения различных двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения; гармонизацию основ налоговых систем путем принятия различных региональных документов (в частности по гармонизации налоговых законодательств государств-участников Евразийского экономического сообщества); создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения; совместную борьбу с отмыванием преступных доходов.
Сложившаяся ситуация в стране, а именно слабая конкуренция отечественной продукции с иностранной продукцией вызывает спад в различных отраслях производства отечественной экономики. Одним из факторов государственного воздействия на развитие индустриально-инновационной деятельности может выступить налогообложение, через налоговые льготы. Система налоговых стимулов обеспечит перенацеливание продуктивной части казахстанской науки на государственные приоритеты, будет способствовать концентрации ресурсов на приоритетных направлениях.
Уровень налоговых поступлений и налоговый потенциал региона существенно влияют на возможности и качество экономического роста в целом и переориентации его к условиям интеграции в мировое рыночное пространство. Поэтому формирование бюджетов всех уровней должно базироваться на научном прогнозе доходной части бюджета, основанном на экономических реалиях и объективных экономических законах. Такое прогнозирование, учитывающее взаимоотношения между экономическим ростом и фискальной политикой, реализуемой властями, может сделать бюджет более исполнимым.
Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития.
От того, как скоро это будет создано, зависит
формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы
налогообложения в фактор экономического роста. Совершенствование налоговой
системы Республики Казахстан обеспечивает повышение регулирующей и
контролирующей роли государства в укреплении его экономической безопасности.
Государство, проводя налоговую политику, действует в двух направлениях:
собирает налоги и осуществляет расходы - перераспределяя полученные средства в
соответствии со стратегией развития страны. Для нормального функционирования этой
схемы недостаточно только контроля за сбором налогов. Необходима строгая
подотчетность, прозрачность и эффективность системы доходов. Лишь гармоничное
сочетание этих систем позволяет считать государство и институты
государственного управления достойными доверия своего народа.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дипломная работа посвящена исследованию административных правонарушений в сфере налогообложения в Республике Казахстан.
В первой главе дипломной работы проведено исследование теоретических основ административной ответственности за правонарушений в области налогообложения. Дана общая характеристика административных правонарушений в сфере налогообложения. Рассмотрены, такие понятия как налог, налогообложение административная ответственность, административные правонарушения, и конечно же административные правонарушения в сфере налогообложения, их виды и причины возникновения.
Под административным правонарушением в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.
Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во многом содержание элементов данного вида административного правонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями.
Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев.
Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная Налоговым Кодексом Республики Казахстан, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения.
Для современной экономики Казахстана система налогообложения чрезвычайно важна. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения является первоочередной финансовой задачей.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
При этом объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по другим налогам и другим обязательным платежам в бюджет производятся в общеустановленном порядке.
Во второй главе дипломной работы были проанализированы процедурные и процессуальные аспекты административной ответственности в области налогообложения, где подробно говорится о налоговом контроле, актах налоговой проверки, которые являются основанием административной ответственности за налоговое правонарушение. Также, описан порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях, как в общем так и в частности в сфере налогообложения.
Налоговые органы обязаны привлекать в административной ответственности налогоплательщика при выявлении нарушений налогового законодательства, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса. Уполномоченное лицо, рассматривающее нарушение, согласно статье 649 Кодекса об административных правонарушениях обязано выяснить, было ли совершено правонарушение, виновно ли данное лицо, и подлежит ли административной ответственности, рассматриваются смягчающие обстоятельства, а также выясняют обстоятельства для правильного разрешения дела. Должностное лицо самостоятельно принимает решение, учитывая обстоятельства по выяснению дела об административном правонарушении.
Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП.
В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.
Далее рассмотрены основные проблемы и пути дальнейшего совершенствования правового регулирования налогового администрирования в Республике Казахстан. Описаны проблемы развития налоговой системы в части административных правонарушений в сфере налогообложения.
Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.