Дипломная (вкр): Административные правонарушения в сфере налогообложения

Прежде чем говорить о сущности административных правонарушений в сфере налогообложения необходимо дать определение понятию Налоги. В литературе представлено большое количество определений понятия Налоги, в данной работе будет представлено несколько определений.

Один из основоположников советской науки в области экономики Я. Таргулов определяет: «Налог есть такая форма доходов государства или каких-либо других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей»[2].

К. Эеберг, немецкий экономист рассматривает налоги как, «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого».

Б.Г. Мильгаузен, русский финансист: «Податями и налогами в тесном смысле слова называются те пожертвования, которые подданные дают государству».

Жан Симонд де Сисмонди (1819) под налогом подразумевает, что «Налог - цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон: «Налог - это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своём в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги - обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Спектр «забот» государства, требующих финансирования, весьма широк: это и содержание чиновничьего аппарата, и обеспечение обороноспособности страны, и поддержание правопорядка, и финансирование государственных программ, и, наконец, выплата заработной платы занятым в бюджетной сфере, включая учителей, врачей и работников культуры. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В основном используется метод, который основан на свободной передаче денежных средств их обладателем государству.

Классическим примером получения дохода государством являются государственные займы, как внутренние, так и внешние, также бюджет пополняется от использования государственного имущества, например, сдавая в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности. За предоставления со стороны государства каких-либо услуг гражданам взимаются сборы и пошлины, в этом случае государство выполняет роль продавца. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег. В Налоговом кодексе Республики Казахстан закреплены следующие дефиниции.

Согласно Налоговому кодексу РК статья 12 пункт 34 налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Другие обязательные платежи - обязательные отчисления денег в бюджет в виде плат, сборов, пошлин, за исключением таможенных платежей, производимые в размерах и случаях, установленных настоящим Кодексом;

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами.

Консульский сбор - платеж, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Казахстан с иностранцев, лиц без гражданства, иностранных юридических лиц - нерезидентов, физических и юридических лиц Республики Казахстан, за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Из вышеизложенного мы пришли к мнению, что налоги - это, прежде всего, добровольно принудительные денежные платежи государству, которые являются инструментом выполнения государственных задач и функций в области развития социально-экономических потребностей общества. Анализируя понятие налога, следует особо подчеркнуть, что это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Таким образом, налог имеет принудительный характер, что коренным образом отличает его от добровольных пожертвований. Следующая характерная черта налога - он может взиматься только на установленных законодательством основаниях.

В работе необходимо рассмотреть еще одно понятие, которое мы часто будем использовать в исследовании нашей проблемы. Это понятие налогообложение. Необходимо четко различать понятие налог и налогообложение.

Налогообложение - система расчета и форма их выплаты, основанная на обязательном исполнении. Определенный сбор взимается центральными или местными органами власти с физических и юридических лиц на основании консенсуса для финансирования расходов государства, а также для проведения бюджетной политики.

Элементами налогообложения являются (рисунок 1.)

Рисунок 1 - Элементы налогообложения

Применительно к государству, налогообложение является системой финансирования государственных органов за счет субъектов, признающих такое государство и принимающих его защиту[3].

Налогообложение - это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами[4].

Эта процедура в Республике Казахстан регламентируется законодательством «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет в Республике Казахстан. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 27 НК РК объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство[5].

Итак, имея общее представление о понятиях «налог» и «налогообложение», можно перейти к раскрытию понятия «административное правонарушение», что позволит нам дать более четкую характеристику административным правонарушениям в налоговой сфере.

Административное правонарушение (проступок) - это посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Противоправность такого действия выражается в нарушении общеобязательных правил, которые устанавливает государство с целью защиты интересов общества, предприятий, учреждений и организаций, а также граждан. Одним из признаков такого рода правонарушения является то, что за его совершение законодательством установлена именно административная ответственность.

То есть, это правонарушения, посягающие на права граждан (избирательные, трудовые и др.), на здоровье населения и общественную нравственность, собственность. Это нарушения правил, действующих в области дорожного движения, пожарной безопасности, в сфере охраны окружающей природной среды, санитарных норм. В самостоятельные группы выделены правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, таможенного дела.

Совершение административного правонарушения является фактическим основанием административной ответственности, применения к лицу административного взыскания (нормативное основание - правовые нормы, в соответствии с которыми устанавливается и применяется административная ответственность).

К признакам административного правонарушения относятся:

) противоправность;

) виновность;

) массовость (характерен при множественности проступков);

) административная наказуемость.

Противоправность заключается в совершении действия (или бездействия), нарушающего диспозицию нормы права, за что и устанавливается административная ответственность. Уместно подчеркнуть, что правонарушение может посягать на нормы различных отраслей права, законодательства (например, об образовании, обороне, ветеринарии и т. д.), но если за это предусмотрены меры административных взысканий, налагаемых в административном, судебном порядке, то оно относится к административным правонарушениям.

Виновность любого деяния означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. Наличие вины - обязательный признак административного правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением, но форма вины не имеет квалифицирующего значения. Она учитывается практически в тех случаях, когда административная ответственность за совершение определенного (ных) проступка (ков) выражена в относительно определенных мерах взыскания, например, при наложении взыскания за множественность проступков, либо когда наряду с наложением административным взысканием могут применяться меры административно-правового воздействия.

Массовость как признак административного правонарушения недостаточно обобщена и изучена в юридической науке. Но наиболее типичные признаки, которые могут подчеркивать массовый характер: неоднократная повторность совершения проступков либо совершение правонарушения многочисленными субъектами без предварительного сговора (например, нарушение правопользования электрической либо тепловой энергией). В лучшем случае законодатель может указать на признаки повторности совершения правонарушения, хотя давно назрела необходимость законодательного оформления признаков массовости (при мелком хищении, беспорядках, шествиях и т. д.).

Под составом административного правонарушения понимается совокупность установленных административным законодательством признаков, при наличии которых то или иное действие либо бездействие может быть признано противоправным, виновным и повлечь административную ответственность.

Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев. Объективными элементами состава налогового деликта являются: объект правонарушения - фискальные интересы государства; объективная сторона - противоправные деяния лица, выразившиеся в конкретных действиях либо бездействии, игнорировании правовых норм. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения - гражданин или должностное лицо; субъективная сторона - психическое отношение лица к содеянному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности.

Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная НК РК, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения.

Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

За нарушение налогового законодательства предусмотрено два вида юридической ответственности - административная и уголовная.

В данной работе мы рассмотрим лишь административную ответственность за нарушение налогового законодательства.

Обобщая вышеизложенное можно сделать следующий вывод, административное правонарушение в сфере налогообложения является универсальным основанием возникновения ответственности в указанной сфере. Налоговое правонарушение, на теоретическом уровне, имеет смысл рассматривать только лишь как составную часть комплексного понятия «административное правонарушение».

1.2 Административная ответственность за нарушения налогового законодательства РК

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги как форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражают все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. Налоговая деятельность государства, налоговая политика и конкретные механизмы взаимоотношений налогоплательщика с государством по поводу исполнения налоговых обязательств являются специфическими продуктами экономической политики каждого отдельного государства. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.

В связи с этим хотелось бы отметить, что не каждый налогоплательщик исполняет обязательства по своевременному перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговые органы обеспечивают полноту поступления налогов и других платежей в бюджет, согласно пункту 2 статьи 18 Налогового кодекса.

Налоговые обязательства налогоплательщика - это обязательство налогоплательщика перед государством, согласно статье 26 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан сдавать налоговую отчетность, в установленные законодательством сроки.

Также хотелось бы, отметить, что согласно статье 35 Конституции РК - уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого, а также в соответствии с пп.1 п.1 статьи 14 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство.

Налогоплательщик должен самостоятельно осуществлять исполнение налоговых обязательств согласно пунктам 1, 3 статьи 31 Налогового кодекса.

Здесь следует сказать об административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Но, сначала, давайте разберемся, что же такое административная ответственность.