Административная ответственность - особый вид юридической ответственности. В то же время она является частью административного принуждения и обладает всеми его качествами (осуществляется субъектами функциональной власти в рамках внеслужебного подчинения и др.).
Каждый гражданин несет перед государством и обществом ответственность, то есть административную ответственность, которая регулируется нормами права, состоит в официальном осуждении за правонарушение лица и применении к нему в процессуальной форме санкций правовых норм уполномоченными на то субъектами власти.
Административная ответственность обладает следующими признаками:
) является реакцией государства на административное правонарушение, которая выражается в применении мер административного взыскания;
) характеризуется нанесением правового «урона» правонарушителю и применяется в целях воспитания лица, совершившего административное правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами;
) не имеет своей целью унижение человеческого достоинства, причинение физических страданий, вреда деловой репутации физического (или юридического) лица.
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим административную ответственность, является кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях. В Общей части Кодекса изложены основные положения института административной ответственности, в Особенной - дается классификация административных правонарушений с указанием конкретных видов административных взысканий за их совершение.
Следует также отметить, что ответственность за административные правонарушения наступает в соответствии с законодательством, действующим во время и по месту совершения правонарушений.
Основанием для административной ответственности, согласно статье 2 Кодекса об административных правонарушениях, являются действия, содержащие все признаки состава правонарушения.
Налоговые органы обязаны привлекать к административной ответственности налогоплательщика при выявлении нарушений налогового законодательства, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса. Уполномоченное лицо, рассматривающее нарушение, согласно статье 649 Кодекса об административных правонарушениях обязано выяснить, было ли совершено правонарушение, виновно ли данное лицо, и подлежит ли административной ответственности, рассматриваются смягчающие обстоятельства, а также выясняют обстоятельства для правильного разрешения дела. Должностное лицо самостоятельно принимает решение, учитывая обстоятельства по выяснению дела об административном правонарушении.
Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП.
Таким образом, принимая во внимание, что КоАП является основополагающим нормативным правовым актом, устанавливающим основания и принципы административной ответственности, определяющим виды взыскания, налагаемые за их совершение и общий порядок (добровольный и принудительный) исполнения постановлений о наложении административных штрафов, и его нормы единообразному применению, нормы Налогового кодекса по принудительному взысканию сумм штрафов не применяются.
Основанием административной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения, предусмотренного в особенной части КоАП РК.
Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действовавшего во время совершения этого правонарушения.
Временем совершения административного правонарушения признается время осуществления деяния, предусмотренного особенной частью КоАП РК, независимо от времени наступления последствий.
Лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом и подлежат административной ответственности, независимо от происхождения, социального, должностного и имущественного положения, расовой и национальной принадлежности, убеждений, пола, языка, отношения к религии и характера занятий, места жительства, принадлежности к общественным объединениям, а также любых иных обстоятельств.
Физическое лицо подлежит административной ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Объективное вменение, то есть административная ответственность за невиновное причинение физическим лицом вреда, не допускается.
Виновным в административном правонарушении признается физическое лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности.
Никто не может быть дважды привлечен к административной ответственности за одно и то же правонарушение.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность.
Наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.
Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями особенной части КоАП РК, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности при условии совершения административного правонарушения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением им служебных обязанностей. При отсутствии этого обстоятельства должностное лицо, виновное в совершении административного правонарушения, подлежит ответственности на общих основаниях.
Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), частный нотариус, адвокат, а равно работники индивидуального предпринимателя и юридического лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, а также руководители юридического лица несут административную ответственность как должностные лица.
Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к физическим лицам, являющимся должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, данные нормы действуют в отношении всех физических лиц, за исключением случаев, когда по содержанию данных норм они относятся и могут быть применены только к физическим лицам, являющимся должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами.
Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение в случаях, предусмотренных особенной частью КоАП РК.
Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение, если предусмотренное особенной частью настоящего раздела деяние было совершено, санкционировано, одобрено органом или лицом, осуществляющим функции управления юридическим лицом.
Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к физическому или юридическому лицу, данные нормы в равной мере действуют в отношении того и другого лица, за исключением случаев, когда по смыслу данных норм они относятся и могут быть применены только к физическому лицу.
Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к юридическим лицам, являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства, или иным организациям, данные нормы в равной мере действуют в отношении всех юридических лиц, за исключением случаев, когда по содержанию данных норм они относятся и могут быть применены только к юридическим лицам, являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства.
В зависимости от осуществляемого вида деятельности, численности работников и среднегодовой стоимости активов за год государственное предприятие подлежит административной ответственности в порядке, предусмотренном для юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего либо крупного предпринимательства, за исключением случаев, когда административные взыскания в равной мере действуют в отношении всех юридических лиц.
Структурные подразделения юридического лица, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками и совершившие административные правонарушения в области налогообложения, несут административную ответственность как юридические лица.
Административное взыскание является мерой государственного принуждения, применяемой уполномоченными на то законом судьей, органами (должностными лицами) за совершение административного правонарушения, и заключается в предусмотренном КоАП РК лишении или ограничении прав и свобод лица, совершившего такое правонарушение.
Административное взыскание не имеет своей целью причинение физических страданий лицу, совершившему административное правонарушение, или унижение его человеческого достоинства, а также нанесение вреда деловой репутации юридического лица.
Административное взыскание не является средством возмещения имущественного ущерба. Причиненный административным правонарушением вред возмещается в порядке, предусмотренном статьей 64 КоАП РК.
Согласно статье 48 КоАП РК административный штраф (далее - штраф) есть денежное взыскание, налагаемое за административное правонарушение в случаях и пределах, предусмотренных в статьях особенной части КоАП РК, в размере, соответствующем определенному количеству месячного расчетного показателя, устанавливаемого в соответствии с законодательным актом, действующим на момент наложения административного взыскания.
В случаях, предусмотренных в статьях
особенной части настоящего раздела, размер штрафа выражается в процентах от
суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового
обязательства, установленного законодательными актами Республики Казахстан, от
суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений, а
также от суммы операции, проведенной с нарушением норм законодательства
Республики Казахстан, либо в размере суммы нанесенного окружающей среде вреда,
либо в процентах от суммы дохода (выручки).
Таблица 1 - Размер штрафов за административное правонарушение
|
№ |
налагаемый на: |
размер штрафа |
|
1 |
физическое лицо |
- не может быть менее одной пятой МРП; - не может превышать пятьсот МРП; |
|
2 |
должностное лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, а также юридическое лицо |
- не может быть менее пяти МРП; - не может превышать тысячу МРП; |
|
3 |
юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства |
- не может быть менее двадцати МРП; - не может превышать две тысячи МРП. |
|
составлено автором |
||
Штраф, исчисленный в соответствии с абзацем вторым части первой настоящей статьи, может быть установлен в размерах, превышающих или менее установленных размеров штрафов, указанных в настоящей статье.
Штраф взыскивается в доход государственного бюджета в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, за исключением штрафов, налагаемых акимами городов районного значения, сел, поселков, сельских округов в соответствии со статьей 576-4 настоящего Кодекса.
Отнесение юридических лиц к субъектам малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства осуществляется в порядке, установленном законодательством <#"810303.files/image002.gif">
Рисунок 2 - Виды налоговых проверок
Документальные проверки подразделяются на
следующие виды:
Таблица 2 - Виды документальных проверок
|
№ |
Вид: |
Характеристика |
|
1. |
Комплексная проверка |
проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; В статьях 60 - 64 Налогового кодекса конкретно указаны виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данный вид проверки не входит вопрос полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС; |
|
2. |
Тематическая проверка |
исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет; полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС; исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом; по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен; по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров; по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами; |
|
3. |
Встречная проверка |
проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами; |
|
4. |
Дополнительная проверка |
проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения. |
|
Составлено автором |
||
Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими следующих требований законодательства Республики Казахстан:
постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
наличия разового талона и иных разрешительных документов;
соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в соответствии с Правилами хронометражных обследований.
Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:
комплексные - не чаще одного раза в год;
тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.
При этом тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 марта 2006 года «О частном предпринимательстве» субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год[12].
По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки в ИС ЭКНА (Приложение к настоящим Методическим рекомендациям).
Акт налоговой проверки является основанием для административной ответственности за налоговое правонарушение.
Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. При этом каждый лист акта налоговой проверки парафируется работником органа налоговой службы, проводившим налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.