Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента вступления его в законную силу.
Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу:
) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;
) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае отмены постановления и направления дела на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы, протеста установлено, что постановление было вынесено неправомочным должностным лицом.
Постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа должно быть исполнено нарушителем не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.
Постановление о наложении штрафа по истечении тридцатидневного срока для добровольного исполнения направляется органом (должностным лицом), наложившим административное взыскание, в суд не позднее одного года со дня его вступления в законную силу, а по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения - в течение пяти лет со дня вступления его в законную силу. Пропуск указанных сроков является основанием для оставления судом без рассмотрения вопроса о принудительном исполнении направленного постановления о наложении штрафа.
Постановление о принудительном взыскании штрафа по административным правонарушениям в области налогообложения, совершенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, направляется судом в орган налоговой службы, составивший протокол об административном правонарушении и (или) наложивший административное взыскание, для взыскания суммы штрафа путем применения органами налоговой службы мер принудительного взыскания в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В отношении физических лиц и должностных лиц действует прежний порядок, предусмотренный статьей 708 КоАП.
Производство по наложению штрафа считается исполненным после полной его уплаты, о чем делается отметка в постановлении.
В случае выявления налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок), а также по подготовке материалов о привлечении к административной ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.
В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в суд передача материалов приостанавливается до вступления в законную силу решения суда;
по КоАП:
статья 203 КоАП «Нарушение ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, по проведению платежей» (в случае установлении в ходе проведения налоговых проверок фактов осуществления платежа юридическими лицами в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 4000 МРП в пользу другого юридического лица);
статья 357 КоАП;
другие административные правонарушения;
в случае проведения налоговых проверок по инициативе правоохранительных органов сведения о результатах проверок передаются в органы, инициировавшие их.
На сегодняшний день налоговое администрирование РК вышло на качественно новый этап развития. Принимая во внимание непрерывные изменения и дополнения, функционирования налоговой системы, сохраняет определенную устойчивость и обеспечивает государству значительными налоговыми поступлениями.
Налоговая система Республики Казахстан устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и всех физических лиц, что в свою очередь обеспечивает равенство между налогоплательщиками.
Построенная с учетом опыта западных стран налоговой система Республики Казахстан дает возможность присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические связи, которые являются необходимым условиям развития экономики нашей страны.
Учитывая вышеизложенные моменты, можно
надеяться, что Республика Казахстан сформирует одну из лучших налоговых систем
мира, что в свою очередь будет основой развития экономики нашей страны и ее
дальнейшего процветания.
3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ДАЛЬНЕЙШЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РК
.1 Проблемы развития налоговой системы Республики Казахстан в части административных правонарушений в области налогообложения
административный правонарушение налоговый система
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика.
Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики [13]. Как отметил глава государства Н.А. Назарбаев в своем Послании народу Республики Казахстан «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» в феврале 2008 года, «необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана» [14].
Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:
. стабильность налоговой системы;
. упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);
. льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;
. субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов, исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
. равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);
. законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
. простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в сторону широких и общих правил, которые охватывают большую часть
экономического поведения и сделок);
. нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения, имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства).
Как известно, налоговая система Республики Казахстан частично отвечает вышеуказанным требованиям. В связи с этим она требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции.
Основные налоговые проблемы Республики Казахстан состоят в следующем:
) Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.
) Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой» морали.
) Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к «подпольной» экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.
) Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.
) Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения корпораций вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.
) Самостоятельной насущной проблемой налогового правоприменения продолжает оставаться несоответствие электронных продуктов налогового нормотворчества и правоприменения (так называемых электронных программ составления, отправки, принятия и учета форм налоговой отчетности) нормам налогового права Республики Казахстан [15].
Подобные расхождения в требованиях норм налогового законодательства и в самостоятельных требованиях электронных программ по заполнению форм налоговой отчетности на практике приводят к тому, что искажается изначальный смысл тех или иных норм налогового права. Так, например, в Налоговом кодексе РК существуют императивные нормы о том, что все налоговые обязательства налогоплательщиков - резидентов РК исполняются и принимаются только в национальной валюте - тенге (п. 9 ст. 31, п. 5 ст. 589 НК РК). Исключения составляют отдельные случаи, прямо предусмотренные в Налоговом кодексе РК, когда исполнение налоговых обязательств и их принятие осуществляются в иностранной валюте или в натуральной форме (п. 9 ст. 31 НК РК). Но и в таком случае учет исполнения налогового обязательства осуществляется по лицевому счету налогоплательщика после пересчета в тенге все равно в национальной валюте (п. 6 ст. 589 НК РК). В любом случае вопрос свободного выбора валюты исполнения налогового обязательства не передается законодателем на самостоятельное усмотрение налогоплательщика [15].
Однако на практике ошибка налогоплательщика в указании кода валюты в электронной форме своей налоговой отчетности расценивается налоговыми органами и судами именно как сознательный выбор им валюты исполнения налогового обязательства. А это, в свою очередь, приводит к доначислению налогов, пени и штрафов, как будто налогоплательщик произвольно отчитался в исполнении своего налогового обязательства в иностранной валюте, курс которой ниже курса тенге, и вследствие этого он сам не начислил полагающиеся налоги. При этом налоговыми органами и судами не принимается во внимание даже тот факт, что сам налог уплачен в тенге в полном объеме, а электронная система приемки и обработки платежей от налогоплательщиков - резидентов РК даже не приспособлена принимать отчетность в иностранной валюте (п. 5 ст. 589 НК РК)[15].
На самом деле ошибка в данном случае кроется в самой электронной программе по составлению форм налоговой отчетности, которая не должна превращать императивную норму налогового закона в диспозитивную, давая налогоплательщику-резиденту (хоть и ошибочно) возможность указывать любую иную валюту исполнения налогового обязательства, кроме национальной валюты (тенге). Строка электронной формы налоговой отчетности «Код валюты» (понимаемая почему-то как код валюты исполнения налогового обязательства, а не как код валюты валютных операций налогоплательщика со своими контрагентами) должна в таком варианте понимания оставаться пассивной, неизменяемой для налогоплательщика, чтобы не противоречить нормам Налогового кодекса. В других случаях понимания и толкования она должна быть просто справочной и не должна влиять на пересчет суммы исполненного в тенге налогового обязательства якобы из другой иностранной валюты обратно в тенге.
Другая распространенная ошибка в электронной программе приемки и обработки налоговых платежей кроется в том, что программа начинает делить налоговые поступления по кодам бюджетной классификации на дополнительные виды (или подвиды) налогов.
Например, из одного по Налоговому кодексу РК корпоративного подоходного налога (КПН) вдруг появляется два: КПН с резидентов (КБК - 101101), и КПН с нерезидентов (КБК - 101102), а из одного по Налоговому кодексу РК налога на добавленную стоимость (НДС) вдруг появляются два вида налога: НДС с резидентов (КБК - 105101) и НДС за нерезидентов (КБК - 105104) [15].
В то же самое время императивная норма ст. 55 Налогового кодекса РК не делит КПН и НДС на дополнительные виды или подвиды налогов. Казалось бы, данная казуистика носит чисто формальный и теоретический характер в целях бюджетного законодательства, если бы не одно «но». В момент исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства налоговый орган в электронной программе не принимает в качестве надлежащего исполнения уплату одного и того же налога, если код бюджетной классификации точно не соответствует конкретному налоговому платежу даже в рамках одного и того же вида налога. И проблемы у налогоплательщика начинаются тогда, когда он из своего лицевого счета узнает о том, что у него парадоксальная ситуация: одновременно и переплата, и недоимка по одному и тому же виду налога, но по разным кодам его бюджетной классификации. Переплата по НДС с нерезидентов (КБК - 105104) и недоимка по НДС с резидента (КБК - 105101), что, по мнению налоговых органов, влечет за собой доначисление НДС с резидента по КБК 105101, пени и штрафа. На наличие уплаченного в бюджет НДС у налоговых органов и у электронной программы закрываются глаза. Автоматически указанная сумма переплаты уже не садится в погашение искусственно образованной по лицевому счету недоимки. Создается своего рода эффект дополнительных, не сообщающихся друг с другом ячеек для учета хотя и одного и того же вида налога, но уже по разным кодам бюджетной классификации.
Получается, что по новому самостоятельному правилу электронной программы, составленной программистами налогового органа, в Казахстане налогов стало, как минимум, на два вида больше, чем указано в ст. 55 НК РК.
Создание в электронной программе дополнительного искусственного деления налоговых платежей по кодам бюджетной классификации уже в целях налогообложения явно противоречит норме ст. 55 НК РК и другим соответствующим ей нормам НК. Такой учет может вестись для целей бюджетного законодательства чисто статистически, справочно. Но и такой учет не должен влечь за собой появления дополнительных видов налогов, влекущих за собой необходимость самостоятельного и раздельного их исполнения по каждому коду бюджетной классификации. И тем более такая внутренняя бюджетная классификация налоговых поступлений не должна повлечь за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщиков.
Такого рода неединичные, как выясняется на практике, ошибки в функционировании электронных программ налогового администрирования