Материал: Анализ дебиторской и кредитной задолженности организации (на примере ООО "Компания ИННОСВЕТ")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
15
Безрассудное накопление кредиторской задолженности в составе
обязательств предприятия, равно как и сосредоточение большей ее части в
руках нескольких кредиторов, являются одними из факторов, способствующих
банкротству хозяйствующего субъекта.
Следует отметить, что при наличии разных признаков классификации
дебиторской и кредиторской задолженности классификация её обычно
осуществляется по одному определённому признаку в пределах счетов
указанных в Плане счетов. Это обусловлено действующим в РФ порядком
учёта, где действия бухгалтера жёстко регламентируются, в отличие от стран с
рыночной экономикой, где решения о порядке размещения разных видов
дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень детализации
этих статей определяется самой фирмой и в каждой из них состав и структура
дебиторской и кредиторской задолженности в балансе могут быть разными.
Таким образом, по итогам рассмотрения сущности и содержания
дебиторской и кредиторской задолженности можно заключить, что дебиторская
задолженность является финансовым инструментом, возникающим в
результате хозяйственных отношений и, по своей сути, представляющая собой
иммобилизацию, т.е. отвлечение из оборота собственных оборотных средств. В
зависимости от эффективности управления дебиторской задолженности, она
может рассматриваться и как высоколиквидный актив и как нежелательное
последствие хозяйственной деятельности предприятия.
1.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности,
её отражение в бухгалтерской отчетности
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность –
это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые
16
задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие
активы.
Проблемы учета дебиторской задолженности типичны: нет достоверной
информации о сроках погашения обязательств дебиторами, отсутствует схема
работы с просроченной дебиторской задолженностью, не проводится оценка
платежеспособности покупателей. Принятие решений о предоставлении
кредита покупателям распределены между разными подразделениями, при этом
нет четкого взаимодействия между ними, и поэтому отсутствуют конкретные
ответственные лица.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по [31, С.323]:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая
продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям
(заказчикам), списывается в порядке реализации:
17
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит
счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженной продукции;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка» - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.
Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой
приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после
полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад
покупателя, общие положения о переходе права собственности.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения,
использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной
гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в
главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права
собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
При фактической отгрузке ее производится запись:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 43 «Готовая
продукция».
После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка
производится запись [35, С.65]:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» -
списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет
«Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.
Одним из аспектов управления в работе с дебиторской задолженностью
является создание и применение резервов по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. В случае признания дебиторской задолженности сомнительной
18
организация создает резервы сомнительных долгов. Резервы создаются по
любой дебиторской задолженности, которая признается организацией
сомнительной. При этом сомнительной может быть признана и задолженность,
срок погашения которой еще не наступил, но высока вероятность, что при
наступлении его задолженность не будет погашена. Кроме этого, если на
отчетную дату имеется уверенность в погашении просроченной дебиторской
задолженности, то резерв по данному долгу не создается.
Учитывая особенности нормативной базы по созданию резерва по
сомнительным долгам, логично систематизировать элементы учетной политики
в различных видах учета (рисунок 3).
Рисунок 3 - Элементы учетной политики по созданию резерва
по сомнительным долгам
В современной рыночной экономике многие организации вынуждены
осуществлять свою деятельность с отсрочкой платежей за приобретенные
19
товары, работы и услуги. Поэтому, с каждым годом возрастает роль оценки
дебиторской задолженности, так как она является частью оборотного капитала
организации и ее невозврат вовремя может привести к ухудшению или полному
прекращению финансово-хозяйственной деятельности.
Если организация желает увеличить оборотный капитал, осуществить
инвестирование во внеоборотные и в оборотные активы, то главной задачей для
руководства и экономической службы организации является правильный выбор
управления финансовыми ресурсами, особенно дебиторской задолженностью.
В финансовой отчетности организации, дебиторская задолженность,
отражается как часть оборотного капитала, временно отвлеченного из
активного оборота. Иными словами, этот вид актива может обращаться на
рынке, но в специфической форме [16, С.89].
Величина дебиторской задолженности зависит от множества факторов:
объема производства или товарооборота торгового предприятия, вида товара
(продукта, работы, услуги), емкости и степени наполняемости рынка, системы
расчета с покупателями и их финансового состояния, профессиональный
уровень финансового менеджера и бухгалтера, а также других факторов.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим
признакам [14, С.51]:
1. Задолженность за приобретенные товарно-материальные ценности и
услуги, срок оплаты которых не наступил.
2. Задолженность за приобретенные товарно-материальные ценности и
услуги, неоплаченные в срок.
3. Прочая задолженность.
При проведении анализа финансовой отчетности организации, должны
обратить внимание на источники образования, виды обязательств и характер
задолженности.
При оценке выявленной дебиторской задолженности следует обращать
внимание на время возврата задолженности, т. к. она может быть нормальной и
просроченной. По срокам погашения различают краткосрочную и
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2918