Курсовая работа: Анализ динамики и структуры затрат предприятия

Важность данного этапа анализа состоит в получении данных для обосновании величины торговой наценки, т.к. ее величина должна не только покрывать и издержки обращения, но и обеспечивать получение прибыли.

Анализ издержек обращения (таблица 5) показал, что основную долю в издержках обращения составляют расходы на оплату труда и на транспортные и командировочные расходы. Структура издержек обращения за исследуемый период изменилась незначительно. Возросли расходы на аренду и содержание помещений. Удельный вес издержек обращения в товарообороте и общих затратах изменялся незначительно (в пределах 3 %).

Таблица 5 Структура и уровень издержек обращения ООО «Хронос»

2.5 Анализ безубыточности ООО «Хронос»

Система учета прямых затрат директ-костинг является теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат. Главное внимание в этой системе уделяется поведению затрат в зависимости от изменения объемов производства.

Наиболее важные аналитическое возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой (реализуемой) продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и т.д. затрата товарный покупной цена

Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объемов производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объемов производства. В зависимости от соотношения темпов роста объемов производства и различных элементов переменных затрат последние подразделяют на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. К постоянным принято относить затраты, величина которых не изменяется с изменением объемов производства.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные условно, т.к. многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные существует ряд эффективных методов: метод высшей и низшей точки объемов производства; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Трудности распределения затрат на постоянные и переменные затраты на анализируемом предприятии состоят в следующем: многономенклатурный ассортимент, значительный разброс цен и объемов продаж в течение года, трудности с выделением постоянных затрат из-за повышения стоимости аренды, электроэнергии и других обязательных платежей в течение года. В связи с чем, затраты ООО «Хронос» для целей анализа можно разделить следующим образом

Таблица 6 Распределение затрат в зависимости от объема реализации

Расчеты показали, что доля постоянных затрат на предприятии незначительна менее 5 %, за исследуемый период структура затрат изменилась незначительно. Такая структура затрат обеспечивает предприятию достаточно высокую устойчивость, т.к. в случае сокращения объемов реализации, оно имеет достаточный запас финансовой прочности, чтобы покрыть свои постоянных расходы.

Деление затрат на постоянные переменные необходимо для проведения анализа безубыточности. Анализ безубыточности является основным элементом модели «затраты - объем производства - прибыль»

Цель модели «затраты - объем производства - прибыль» состоит в определении критического объема производства или реализации при котором предприятие покроит все свои издержки, но не получит прибыли.

Ткр = ТПЦ + ИО

Учитывая специфику работы ООО «Хронос», а именно большой ассортимент, нет необходимости рассчитывать точку безубыточности для каждого товара, т.к. для получение максимальной выгоды необходимо чтобы реализовывался весь ассортимент в целом. Следовательно, для ООО «Хронос» безубыточным будет считаться объем товарооборота равный общей сумме затрат.

Группировка затрат по системе директ-костинг и расчет точки безубыточности является основой для расчета операционного рычага и запаса финансовой прочности (маржи безубыточности).

Данный анализ необходим, так как позволяет проследить взаимосвязь затрат, выручки и прибыли, т.е. соединяет воедино весь процесс хозяйственной деятельности.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Решая задачу максимизации темпов прироста прибыли, вы можете манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат, и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов возрастет прибыль. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли. Этот показатель в экономической литературе обозначается так же, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

Формула силы воздействия операционного рычага поможет ответить на вопрос, насколько чувствительна валовая маржа к изменению физического объема сбыта продукции.

Для предприятия торговли данный анализ позволяет проследить обеспечивает ли торговая наценка покрытие издержек обращение и получение прибыли.

Заметим также, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. Сила воздействия операционного рычага в значительной степени зависит от среднеотраслевого уровня фондоемкости: чем больше стоимость основных средств, тем больше постоянные затраты.

Вместе с тем, эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы воздействия рычага от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот.

Если выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме.

При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка безубыточности) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается).

На небольшом удалении от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать, до преодоления новой точки безубыточности. Это замечание полезно при планировании платежей по налогу на прибыль, в частности авансовых, при выработке деталей коммерческой политики предприятия.

Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данной фирмой: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск, т.к. действие операционного рычага усиливается при повышенном уровне постоянных затрат, что говорит о снижении деловой активности и увеличивает потери прибыли.

В управленческом учете точку рентабельности используют также и для определения запаса финансовой прочности или маржи безопасности.

Маржа безопасности определяется как разность между фактическим объемом выручки и объемом выручки в точке безубыточности.

Маржа безопасности (ден.ед.) =

(Фактическая выручка от продаж - Выручка в точке безубыточности) =

(Px - Px0)

Маржа безопасности может быть рассчитана в относительных показателях.

Маржа безопасности (%) =

(Фактическая выручка от продаж - Выручка в точке безубыточности)

Фактическая выручка от продаж =(Px - Px0):Px ( 13 )

Если выручка от реализации опускается ниже точки безубыточности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.

Расчет маржи безопасности можно использовать и для определения границ снижения объема выпуска продукции. Для этого в формулы 11, 12 вместо показателя фактической выручки подставляют значение ожидаемой выручки от реализации планируемого объема продукции.

Анализ валовой маржи, операционного рычага и маржи безопасности приведен в таблице 7

Таблица 7 Анализ безубыточности ООО «Хронос»

Анализ безубыточности ООО «Хронос» показал, что торговая наценка 30 % обеспечивает предприятию не только покрытие всех его затрат, но и получение прибыли. Относительно низкий и подверженный незначительным колебаниям операционный рычаг указывает на достаточно высокую финансовую устойчивость предприятия, т.е. даже в случае роста постоянных затрат на 13 % при прочих равных условиях ООО «Хронос» не будет иметь убытков.

3. Резервы повышения использования запасов ООО «Хронос»

Проведенный анализ выявил следующие показатели эффективности управления запасами в ООО «Хронос»:

За исследуемый период на предприятии наблюдался рост общей суммы затрат, что было обусловлено ростом цен на товары данной группы. Рост затрат происходил практически пропорционально росту товарооборота, что подтверждают не значительные изменения показателя затрат на 1 руб. реализованной продукции.

Розничные цены формируются исходя из цен закупки, увеличенных на величину торговой наценки. Величина торговой наценки покрывает все затраты предприятия и обеспечивает получение прибыли предприятием.