ПАО «Фармстандарт».
В ПАО «Фармстандарт» переоценка основных средств не производилась, они отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Амортизация начисляется линейным способом. Так же, как и у ПАО «Газпром», представлены сроки полезной службы различных основных средств:
здания - 10-50 лет;
машины и оборудование - 5-30 лет;
оборудование, транспортные средства и прочее - 2-7 лет.
Земельные участки амортизации не подлежат. Остаточная стоимость, сроки полезного использования, способы амортизации должны быть проанализированы в конце каждого отчётного периода и скорректированы, если это необходимо.
Так же, как и в предыдущем случае, для аудитора есть необходимость тщательно проверить правильность отнесения основных средств к той или иной группе, определения срока полезного использования, начисления и отражения амортизации. В данном случае переоценки основных средств не производились, поэтому нужно проверить правильность первоначальной оценки, все первичные документы по основным средствам, их покупке или изготовлению. Все эти действия могут быть осуществлены на следующих этапах проверки: оценка неотъемлемого риска, проведение аналитических и детальных процедур.
В годовом отчёте общества указано, что расходы на ремонт и техническое обслуживание относятся на затраты по мере их осуществления, затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а заменённые объекты списываются. Для осуществления проверки аудитор вправе потребовать все документы, связанные с ремонтом, реконструкцией, модернизацией, а также провести выборочную инвентаризацию, проверить наличие всех указанных объектов, правильное их отражение в отчётности, на нужных счетах и в нужных суммах. Все данные процедуры можно выполнить в ходе следующих этапов проверки: оценка неотъемлемого риска, проведение тестов контрольных процедур, проведение детальных и аналитических процедур.
Общество производит оценку обесценения основных средств, при этом учитывая многие факторы (такие, как изменение конкурентных условий, износ, текущая стоимость замещения, изменение доступности их финансирования в будущем и т.д.). Если такая проверка производится, она должна производиться своевременно и её результаты должны соответствовать действительности, поэтому аудиторы проверяют реальность всех сделанных выводов об обесценении, проверяют, какие действия предпринимает общество по получении результатов.
Основная часть земельных участков, используемых компанией, не принадлежит ей, и не входит в состав её активов, а используется на основе договоров операционной аренды, заключённых с муниципальными органами власти. Кроме этого, часть складских помещений тоже находятся в пользовании общества на основе договоров операционной аренды. Аудитор проверяет правильность учёта основных средств на забалансовых счетах, запрашивает договоры аренды, проверяет правильность и своевременность отражения расходов по ним. Эти действия тоже выполняются в ходе оценки неотъемлемого риска, проведения тестов контрольных процедур, выполнения детальных процедур.
Так же, как и в случае в предыдущей компанией, в связи с начислением амортизации по бухгалтерскому учёту большей, чем по налоговому, возникают временные разницы. То есть, в этой компании начисление амортизации тоже влияет на налогообложение, и важность корректного её исчисления и отражения в отчётности возрастает.
Как указано в годовом отчёте компании, ПАО «Фармстандарт» заключило договоры страхования в отношении принадлежащих ей основных средств, они покрывают большинство объектов. На основании этой информации можно сделать вывод, что аудитору нужно также запросить эти договоры, проверить их, их отражение в учёте, это выполняется при проведении тестов контрольных процедур.
При проведении аудита основных средств на любом из двух представленных предприятий, необходимо кроме проверки самих операций, касающихся основных средств, проверять также все документы, устанавливающие материально ответственных лиц, соответствие этих лиц требованиям, закрепление различных задач за разными людьми, добросовестное выполнение ими своей работы.
Важно обеспечить уверенность в наличии, сохранности и надлежащем использование всех объектов основных средств.
В целях получения всей необходимой информации, аудиторы запрашивают первичные документы по операциям, приказы и положения общества, учётную политику, все бухгалтерские документы, касающиеся любых операция с основными средствами. Кроме этого, аудиторы могут проводить инвентаризации, наблюдать за работой на предприятии, проводить опросы работников и руководства, при необходимости контактировать с контрагентами проверяемого. Если в компании организована система внутреннего контроля и внешний аудитор считает её работу надёжной и правдоподобной, то он может делать выводы на основании результатов внутренней аудиторской проверки.
На основе всей полученной информации, как уже было сказано, аудитор должен оценить неотъемлемый риск, сделать предварительную оценку системы внутреннего контроля, оценить уровень риска, провести тесты контрольных процедур и аналитические процедуры. После чего вычисляется оценка требуемой уверенности при выполнении детальных процедур, выбирается фактор уверенности и производится расчёт выборки, и только после этого проводятся сами детальные процедуры и производится окончательная оценка системы внутреннего контроля. При выполнении всех этих операций необходимо учитывать специфику деятельности компании, структуру её основных средств, принадлежность их компании на праве собственности или по договору аренды, наличие капитальных вложений. По компаниям ПАО «Газпром» и ПАО «Фармстандарт» данная информация предоставлена и на её основе сделаны выводы о том, на что необходимо обратить особое внимание при проверке.
Таким образом, в данном параграфе была выполнена
последняя задача, поставленная во введении к работе, и были выявлены возможные
риски при проведении аудиторской проверки основных средств на основе двух
предприятий: ПАО «Газпром» и ПАО «Фармстандарт». Можно сказать, что многие
риски, связанные с учётом основных средств и операций с ними, совпадают, однако
у каждого предприятия есть свои особенности, которые необходимо учитывать при
аудите.
Заключение
Исследование, проведённое в работе, позволило сделать некоторые выводы об аудите основных средств предприятий по циклам, а также его роли в деятельности предприятий.
Сами предприниматели далеко не всегда в состоянии оценить предоставленные им сведения и понять, насколько они правильны, так как для этого необходимо обладать знаниями во многих областях и иметь высокую квалификацию. Поэтому появляется нужда в специально обученных, компетентных работниках, которые смогут подтвердить или опровергнуть предоставляемую информацию. Благодаря аудиту, появляется возможность избежать мошенничества, краж, каких-то ошибок в составлении финансовой отчётности, возможно не всех, но хотя бы части из них.
Таким образом, основная роль аудита состоит в том, чтобы предоставлять субъектам экономической системы достоверную информацию и тем самым помогать им более эффективно работать и стабилизировать деятельность предприятий. Если бы не существовало контроля над отчётностью предприятий, их руководители имели бы возможность легко обмануть, изменив некоторые данные в отчётности. Аудит же предотвращает такие действия.
Состояние основных средств, правильность проведения всех операций с ними и их учёта могут влиять на многие показатели организации, эффективность её деятельности, конкурентоспособность на рынке. Любые ошибки и нарушения, допущенные при учёте основных средств и капитальных вложений, могут оказывать значительное влияние на финансовый результат. Поэтому их аудит особенно важен, так как устранение всех ошибок может способствовать улучшению деятельности предприятия.
Важно, чтобы аудит проводился по всем правилам, согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности, чтобы были учтены все риски, уровень существенности, составлены все необходимые рабочие документы, выдано соответствующее аудиторскому заданию аудиторское заключение. Необходимо, чтобы аудитор хорошо знал свои обязанности, мог правильно оценить все риски, основываясь на своём профессиональном суждении, составить общий план и программу аудита так, чтобы минимизировать аудиторский риск, и дать необходимые рекомендации руководству по устранению выявленных нарушений.
В ходе работы были выполнены все задачи, поставленные во введении: были изложены теоретические основы аудита основных средств, особенности аудита ОС по циклам, определён порядок проведения аудиторской проверки ОС и её различные этапы, изучены аспекты составления программы аудита и рабочих документов аудитора, изучена тема инвестирования в ОС, их эффективности и аудиторской проверки, описана программа аудита ОС, на примере крупных предприятий выявлены возможные риски при проведении аудиторской проверки ОС.
Основной целью аудита основных средств по циклам является оценка достоверности информации в финансовой отчётности, касающейся ОС и всех операций с ними, начиная от планирования их покупки, и заканчивая введением в эксплуатацию и оплатой. Все задачи, стоящие перед аудитором во время проверки, вытекают из данной цели: изучение состава, структуры, условий хранения и эксплуатации ОС, проверка и подтверждение правильности оценки и отражения в учёте всех основных средств, начисленной амортизации, оценка качества проведённой инвентаризации, установление объёмов выполненных ремонтов и их правильное отражение в отчётности.
Аудиторскую проверку можно разделить на три этапа: подготовка к проверке и составление плана аудита, сбор аудиторских доказательств, заключительный этап. Наиболее масштабным из них является второй этап. Во время этого этапа аудитор собирает доказательства и составляет рабочие документы, в которых отражает всю полученную информацию, выявленные нарушения, рекомендации по их устранению.
Относительно инвестиций в основные средства, можно сказать, что они играют важную роль в существовании и деятельности любого предприятия. Без инвестирования в основные средства любое предприятие рано или поздно станет неконкурентоспособным и будет вытеснено с рынка. Поэтому можно сказать, что в любом случае деятельность всех организаций связана с инвестициями в их основные средства, поэтому есть необходимость в проведении аудита основных средств по инвестиционным циклам, для оценки эффективности и уместности конкретных инвестиций.
В работе выделены различные виды инвестиций в основные средства, связанные с уровнем риска неполучения ожидаемых результатов от их осуществления. Выбор того или иного вида инвестиций повлияет на проведение аудита, так как аудитор будет вынужден увеличивать объём аудиторских процедур при возрастании это риска, для того, чтобы привести аудиторский риск к приемлемому уровню.
В третьей главе описана программа проведения аудиторской проверки ОС. Выделены следующие основные этапы проверки:
проверка сальдо начального конечного и оборотов по счетам основных средств;
оценка неотъемлемого риска;
предварительная оценка системы внутреннего контроля;
оценка уровня риска;
проведение тестов контрольных процедур;
проведение аналитических процедур;
оценка требуемой уверенности при проведении детальных процедур;
выбор фактора уверенности;
расчёт выборки;
проведение детальных процедур;
окончательная оценка риска системы внутреннего контроля.
На основании анализа информации об основных средствах, раскрытой компаниями ПАО «Газпром» и ПАО «Фармстандарт», можно сказать, что при аудите основных средств есть общие факторы, на которые стоит обращать внимание у любых компаний, но при этом есть и отдельные операции с основными средствами, которые проводятся не всеми предприятиями, или проводятся в различной степени, поэтому не всегда их результаты одинаково важны для деятельности компании и для проведения проверки.
Можно сказать, что правильно и тщательно
проведённый аудит основных средств и капитальных вложений может значительно
повлиять на деятельность предприятия, улучшить многие показатели и помочь
оставаться конкурентоспособным на рынке.
Список литературы
1. Федеральный закон РФ от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
. Федеральный закон РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»