Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка отчетности организации или индивидуального предпринимателя, предусмотренная Федеральным законом.
Главными причинами необходимости проведения обязательного аудита являются то, что многие пользователи финансовой отчётности предприятия и лица, заинтересованные в его деятельности, часто недостаточно квалифицированы, чтобы оценить достоверность этой отчётности, а также то, что таким образом государство получает возможность контролировать деятельность крупных предприятий.
Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Цели такого аудита могут быть разнообразными, они зависят от проводимых сопутствующих аудиторских услуг, от договора между аудиторской организацией и клиентом. Характер и масштабы проводимой проверки в таком случае определяет клиент.
В случае с аудитом основных средств, инициативный аудит может проводиться, например, с целью принятия решения о покупке предприятия и о необходимости вложения средств в его основные средства.
Как обязательный, так и инициативный аудит может проводиться по статьям баланса или по циклам. В данной работе мы рассмотрим аудит основных средств по циклам.
На любом предприятии необходимы основные средства, в зависимости от сферы деятельности, они занимают большую или меньшую долю в структуре активов предприятия (как было указано ранее, если предприятие является фондоёмким, доля основных средств в активе может быть очень значительной), однако в любом случае они требуют вложений и инвестиций. Для принятия решения о необходимости и обоснованности инвестирования в основные средства данного предприятия, необходима полная проверка всех действий и операций, связанных с ними. Аудит ОС по циклам подразумевает полную проверку всех этих операций, от планирования вложений в ОС организации, до введения их в эксплуатацию и оплаты (в отличие от аудита по статьям, который не включает в себя проверку оплаты). В зависимости от результатов такого аудита, заинтересованные лица могут принимать решения об инвестировании в основные средства предприятия, а также о его покупке (так как основные средства играют значительную роль в хозяйственной деятельности любого предприятия, и обнаружение каких-либо проблем в ходе аудита может сильно повлиять на решение инвесторов о вложении средств в данное предприятие).
Таким образом, в первых двух параграфах выполнены первые две задачи, поставленные во введении к работе, описаны задачи и основная цель аудиторских проверок основных средств, а также рассмотрены некоторые, наиболее распространённые классификации аудита.
Целью аудита основных средств по циклам является проверка достоверности имеющихся в отчётности данных об основных средствах и операциях с ними, начиная от планирования вложений в ОС, и заканчивая введением их в эксплуатацию и оплатой; и выражение компетентного, обоснованного мнения относительно неё. Задачами аудита ОС являются: изучение состава, структуры, условий хранения ОС, проверка и подтверждение правильности оценки всех основных средств, отражения их в учёте, оценка начисленной амортизации и правильности её отражения, качества проведения инвентаризаций, установление объёмов выполненных ремонтов и правильность отражения расходов на них.
Можно заметить, что все задачи вытекают из
поставленной цели, и, в зависимости от вида аудита, эти задачи могут немного
отличаться. Также в данном параграфе обозначено, чем аудит основных средств по
циклам отличается от аудита по статьям баланса
.3 Порядок проведения аудиторской проверки
основных средств
Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов:
подготовка к проверке, составление плана аудита;
оценка систем внутреннего контроля, сбор аудиторских доказательств;
заключение проверки.
Первый этап начинается с выбора организацией аудитора. К этому выбору необходимо подходить серьёзно, так как выбор грамотных специалистов может способствовать вашему дальнейшему успешному развитию. Например, в компании «Газпром» аудитор выбирается ежегодно по результатам открытого конкурса в соответствии с законодательством Российской Федерации, и кандидатура аудитора утверждается Общим собранием акционеров. Уже на протяжении многих лет аудитором ОАО «Газпром» была компания ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», однако в 2015 году в качестве аудитора было утверждено ООО «ФБК» (компания, зарегистрированная и действующая на территории Российской Федерации).
После того, как аудиторская организации выбрана, аудитор приступает к работе и первым делом составляет порядок проведения проверки, выбирает необходимые процедуры, методы проведения аудита, определяет уровень существенности, стратегию и тактику (разрабатывает общий план аудита). На этом же этапе определяются объёмы работ, их стоимость, заключается договор.
Второй этап является основным и наиболее масштабным. Аудитор определяет вид деятельности проверяемой организации, изучает все документы, которые считает необходимыми, проводит все аудиторские процедуры, необходимые и достаточные, по его мнению, для получения достоверных результатов и сведения уровня аудиторского риска к приемлемому уровню. Кроме этого, происходит планирование аудиторской проверки, которое позволяет выполнять работу качественно и в установленный срок (составление программы аудита).
В течение срока полезного использования любого основного средства, на предприятии производятся различные операции с этими основными средствами (в приложении 1 можно увидеть схему движения основных средств на предприятии). Поэтому для полного проведения проверки, существуют различные её направления, связанные с этапами жизни основных средств на предприятии.
Аудит первичных документов по движению основных средств.
На данном этапе проверки необходимо установить наличие всех первичных документов по приобретению, вводу в эксплуатацию, перемещению, выбытию основных средств. Наиболее подходящие для этого аудиторские процедуры - прослеживание, сканирование, запрос, подтверждение.
Для оформления операций ввода объектов ОС в эксплуатацию, их внутреннего перемещения, передачи со склада в эксплуатацию, исключения из состава ОС или продажи другой организации, используется акт о приёме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Аналитический учёт ведётся в инвентарных карточках учёта основных средств. В них указаны все основные данные по объекту: ПС, СПИ, способ начисления амортизации, норма амортизации, если имеется, освобождение от начисления амортизации.
При проверке операций перемещения основных средств, аудитор использует записи инвентарных описей и накладных. Необходимо установить наличие производственной необходимости перемещения основных средств и связанных с этим расходов, своевременность отражения информации в учёте. Для этого аудитор может потребовать следующие документы: приказы, акты приёмки, регистры бухгалтерского учёта, протоколы, баланс и другие формы отчётности.
Для проверки операций по выбытию должен быть проверен также акт по форме ОС-4 (или ОС-4а для списания автотранспортных средств, ОС-4б для списания группы объектов).
Все документы по движению основных средств, которые должны быть в организации, указаны в таблице в приложении 2. Кроме того, в последнее время на предприятиях начали использовать универсальный передаточный документ, который объединяет в себе счёт-фактуру и первичный документ (например, накладную), это позволяет сокращать документооборот.
Для проверки правильности оценки объектов в учёте, необходим аудит правильности определения первоначальной стоимости и начисления амортизации.
Аудит правильности определения первоначальной стоимости основных средств.
Как известно, существуют различные виды оценки основных средств (они перечислены в приложении 3). Один из них - первоначальная стоимость, очень важно, чтобы она была правильно определена и отражена в бухгалтерском учёте.
Существуют различные способы поступления основных средств в организацию. Наиболее распространённые способы поступления средств в организацию следующие:
приобретение за плату денежными средствами или в обмен на неденежное имущество;
самостоятельное создание объекта основных средств в организации;
поступление в качестве вклада в уставный капитал;
безвозмездное получение от других организаций и лиц.
Первый способ является наиболее распространённым, первоначальная стоимость в этом случае складывается из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортных расходов, за минусом НДС.
При строительстве первоначальная стоимость определяется, как сумма всех затрат, связанных с покупкой материалов, транспортировкой и подрядными работами.
При внесении основных средств в уставный капитал учредители совместно согласовывают стоимость, по которой объект будет принят к учёту, и прописывают её в учредительных документах.
При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из рыночной цены на дату принятия его к учёту. Эта стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приёма-передачи.
Документы, необходимые при поступлении основных средств из разных источников, указаны в приложении 4.
На этом этапе нужно проверить, отражаются ли все затраты, связанные с приобретением, созданием и введением объекта основных средств в эксплуатацию, на счёте 08 «Капитальные вложения», на котором должна формироваться первоначальная стоимость основных средств. Кроме этого, должна производиться проверка синтетического и аналитического учёта операций с основными средствами. Следующие документы могут быть потребованы аудитором для проверки: акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации, первичные документы, учётные регистры, учётная политика.
Аудит начисления амортизации.
Для проверки используются документы, касающиеся приобретения, передачи, учёта основных средств, а также ведомости начисления амортизации объектов основных средств.
На данном этапе аудита проверяются:
Суммы по корреспондирующим счетам (20, 23, 25, 26, 91, 01, 02);
Соблюдение положений учётной политики относительно амортизации (в учётной политике должно быть отражено решение о применении конкретного способа начисления амортизации);
Правильность отнесения основных средств к той или иной амортизационной группе;
Расчёты сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
Своевременность и правильность отражения амортизации в учёте.
При аудите необходимо учитывать, что основные средства, стоимостью менее 40 тысяч рублей аз единицу, разрешается отражать в составе материально-производственных запасов. В целях их сохранности должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Аудит переоценки основных средств.
Проведение переоценки основных средств является правом, а не обязанностью организаций, и носит добровольный характер. Если же однажды организация приняла решение проводить переоценку, то в будущем её регулярное проведение становится обязательным. Переоценка основных средств должна производиться своевременно, в соответствии с учётной политикой организации, в правильных суммах, всегда существует риск, что переоценка произведена неправильно или не в установленные сроки. Кроме того, при отсутствии необходимой переоценки появляется риск снижения рентабельности предприятия.
В результате переоценки производится уценка или дооценка стоимости основных средств. Результаты принимаются во внимание при составлении бухгалтерской отчётности того отчётного года, в котором производилась переоценка, а также отражаются на счетах бухгалтерского учёта (01, 02, 83, 91). В зависимости от того, произведена дооценка или уценка, результаты должны быть отражены на счетах учёта по-разному, аудитор должен это учесть.
В случае если переоценка производится не в первый раз, она может отражаться разными способами.
Если в результате предыдущих переоценок производилась дооценка, и при следующей переоценке стоимость основных средств снова увеличивается, то эти операции отражаются на увеличении добавочного капитала. Если же в этом случае при последующей переоценке стоимость основных средств уменьшается, то сумма уценки сначала уменьшает добавочный капитал в пределах ранее сделанной дооценки, а остальная сумма относится на прочие расходы.
Если в результате предыдущих переоценок производилась уценка, и при следующей переоценке стоимость основных средств вновь уменьшается, то эти операции относятся на прочие расходы. Если при повторной переоценке производится дооценка, то сначала производится списание сумм, ранее отражённых, как прочие расходы, а затем остальная сумма отражается на счёте добавочного капитала.
Таким образом, необходимо знать, в который раз производится переоценка, результаты предыдущих произведённых переоценок, для того, чтобы проверить правильность отражения связанных с ними операций.