Материал: Аудит основных средств

чистый доход больше 0;

рентабельность инвестиций больше 1;

расчётный срок окупаемости меньше нормативного срока окупаемости (который зависит от характера инвестиционного проекта).

К показателям сравнительной экономической эффективности относятся:

срок окупаемости дополнительных капитальных вложений (Тдк);

коэффициент сравнительной эффективности (Еср);

приведённые строительно-эксплуатационные затраты (Зпр).

Формулы для расчёта данных показателей следующие:

,

где в числителе - дополнительные капитальные вложения, а в знаменателе - прирост доходов, или , где в знаменателе - экономия текущих затрат, данная формула применяется в случае, если результаты инвестиций отличаются только текущими затратами, а доходы при этом остаются одинаковыми.

, или  

(выбор формулы для расчёта происходит так же, как в случае с расчётом срока окупаемости дополнительных капитальных сложений).

 или  

расчёт приведённых строительно-эксплуатационных затрат.

Коммерческая характеризуется системой показателей, дающих возможность установить целесообразность данных инвестиций с точки зрения инвестора. Рассматривается в целом по проекту и по различным участникам с учётом их вкладов. На основе анализа различных показателей определяются будущие результаты деятельности предприятия: сроки окупаемости инвестиций, рентабельность продукции и производства, уровень прибыли, достаточный для уплаты налогов, дивидендов, кредитов и создания различных фондов.

Бюджетная эффективность характеризуется системой показателей, выражающих целесообразность инвестиционного проекта с позиций бюджетов различных уровней. Этот вид эффективности используется только при использовании средств бюджетов для финансирования капитальных вложений. Он рассчитывается как разница между доходами и расходами соответствующего бюджета по осуществлению данного проекта.

В ходе анализа инвестиционных проектов необходимо проверить обоснованность всех сумм, направляемых на капитальные вложения, их фактическое использование, целесообразность и эффективность осуществления конкретных мероприятий за счёт определённых источников средств. Кроме того, должны быть учтены факторы риска и неопределённости.

В результате анализа влияния осуществлённых инвестиций на эффективность деятельности организации определяется, какое воздействие они оказали на следующие показатели:

объём, качество и конкурентоспособность производимой продукции;

финансовые результаты деятельности организации;

финансовое состояние анализируемой организации, его устойчивость.

В зависимости от полученных результатов анализа инвестиционного проекта, должно быть принято решении о его принятии или отклонении. Так как капитальные вложения играют очень большую роль в деятельности предприятия, требуют больших затрат, необходимо очень ответственно подходить к оценке их эффективности. Неправильные расчёты могут привести к неэффективному использованию инвестиций, а значит, ухудшению показателей деятельности предприятия и уменьшению его ценности.

.4 Аудит инвестиций в основные средства

Целью аудита капитальных вложений, так же, как и целью любого другого аудита, является выражение мнения о достоверности информации, предоставленной в бухгалтерской отчётности. В данном случае рассматривается информация, касающаяся именно инвестиций в основные средства.

Основными задачами аудита инвестиций в основные средства являются:

анализ эффективности инвестиционных проектов, проверка целесообразности;

контроль соотношений объёмов производства и реализации по проекту;

оценка обеспеченности проектов источниками финансирования;

анализ результатов и отдачи от проектов;

подтверждение реальности предоставленных финансовых отчётов

Точно так же, как и при любом другом аудите, цели и задачи аудита достигаются при помощи комплекса аудиторских процедур, которые аудитор выбирает для получения достаточных аудиторских доказательств, которые позволят выразить достоверное мнение о бухгалтерской отчётности и при этом снизить аудиторский риск.

Проведение аудита инвестиций важно проводить как в интересах инвестора, других собственников предприятия, так и в интересах других заинтересованных пользователей финансовой отчётности, потенциальных инвесторов.

Аудит инвестиций так же, как и аудит основных средств, может быть классифицирован на внешний и внутренний. Оба они очень важны, и результаты внутреннего аудита могут быть полезны для проведения внешнего (так же, как и при аудите основных средств). При этом и внутренний, и внешний аудит инвестиций может осуществляться в двух аспектах - перспективном и ретроспективном.

Перспективный аудит инвестиционных проектов проводится с целью предварительной оценки целесообразности, рентабельности инвестиций, составления прогнозных оценок и отчётов, разработки бюджетов, расчёта будущих доходов и расходов на реализацию проекта, разработки нескольких альтернативных вариантов инвестирования. Такие работы обычно проводятся аудитором в качестве сопутствующих аудиту услуг.

При осуществлении ретроспективного аудита главной целью является подтверждение достоверности финансовой отчётности предприятия, данных о последствиях реализации инвестиционных проектов. Для этого аудитор должен получить соответствующие аудиторские доказательства, касающиеся:

оценки соответствия принятой инвестиционной политики предприятия его учредительным документам и законодательству;

проверки правильности организации и методики ведения бухгалтерского учёта инвестиций, формирования учётной политики и соблюдения общепринятых принципов учёта;

проверки правильности оценки инвестиций, отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учёта;

проверки сопоставимости финансовых показателей относительно инвестиций в учётных регистрах, главной книге и балансе;

оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля в процессе реализации инвестиционного проекта;

оценки эффективности и анализа реальных вложений в инвестиции.

Перед началом проверки аудитор составляет общий план и программу аудита, определяет все необходимые аудиторские процедуры, рассчитывает риски. Результаты аудита должны быть документально оформлены, в соответствии со стандартами, в конце проверки должно быть выдано аудиторское заключение.

Таким образом, в трёх предыдущих параграфах выполнена пятая установленная во введении к работе задача. Описана суть инвестирования в основных средства, его виды, определено, что является инвестиционными циклами, сказано о важности и необходимости достаточного инвестирования для деятельности предприятий, затронута тема эффективности инвестиций и её расчёта, сказано об особенностях аудита инвестиций в основные средства.

Глава 3. Программа аудиторской проверки основных средств

.1 Составление программы аудита основных средств

Для начала, вспомним, что относится к основным средствам предприятия, и на каких счетах они учитываются.

К основным средствам относятся следующие их виды:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки;

объекты природопользования.

Счетами учёта основных средств являются следующие:

«Основные средства»;

«Амортизация основных средств»;

«Доходные вложения в материальные ценности» (если предприятие отдаёт основные средства во временное пользование);

«Оборудование к установке» (используется для отражения информации об объектах основных средств, требующих монтажа или предназначенных для установки в строящихся объектах);

«Вложения во внеоборотные активы»;

«Животные на выращивании и откорме».

В соответствии с этим, в начале проверки необходимо проверить правильность отражения информации на всех этих счетах и проследить, чтобы все имеющиеся на предприятии основные средства (перечисленные выше), учитывались в правильной группе и были отражены в отчётности, чтобы ничего не было пропущено.

Также необходимо посмотреть сальдо начальное и конечное и обороты по дебету и по кредиту по статье «основные средства» и отдельно по каждому счету. Аудитору необходимо обратить внимание на наличие значительных изменений и убедиться, что все они подтверждены документально, то есть запросить все документы, которые могут быть необходимы для проверки данных: первичные документы по операциям с основными средствами, учётная политика, приказы.

Следующим этапом аудиторской проверки является оценка неотъемлемого риска.

На этом этапе необходимо убедиться в том, что:

все имеющиеся у предприятия основные средства правильно учтены и используются только по назначению;

новые поступающие основные средства учитываются правильно;

основные средства учтены по правильной стоимости;

списанные основные средства не продолжают существование в производстве;

правильно рассчитана и учтена амортизация;

на предприятии присутствует адекватная система документооборота по операциям с основными средствами;

отсутствуют несанкционированные закупки основных средств.

Для того, чтобы получить всю эту информацию, аудитор вправе запрашивать любые необходимые документы, наблюдать за процессом работы на предприятии, опрашивать сотрудников. По результатам выполнения каждого задания, связанного с оценкой неотъемлемого риска, аудитор составляет отдельный рабочий документ, в котором раскрывает полученную информацию и описывает результаты. По окончании этапа необходимо сделать вывод об уровне неотъемлемого риска (низкий, средний или высокий).

Тут же нужно определить предварительную оценку систему внутреннего контроля (сильная или нейтральная).

В зависимости от этих двух оценок (уровень неотъемлемого риска и предварительная система внутреннего контроля) можно сделать вывод об общем уровне риска. Таблицу для его определения можно увидеть в приложении 5.

Следующий этап - проведение тестов контрольных процедур. На этом этапе нужно изучить процесс закупки основных средств на проверяемом предприятии, составить описание основных этапов, бизнес-процессов и хозяйственных операций, проанализировать соответствие существующего документооборота всем происходящим процессам, описать все возможные риски и протестировать эффективность контрольных процедур предприятия.

На этом этапе наиболее эффективной является аудиторская процедура запрос (для установления эффективности контрольных процедур). Необходимо запросить все приказы, положения и распорядительные документы, которые касаются:

закупок основных средств и контроля над их осуществлением;

назначения ответственных лиц;

отнесения к амортизационной группе и начисления амортизации;

отражения информации об основных средствах в учёте;

оценки и переоценки основных средств;

процедуры списания и выбытия основных средств;

контроля над работниками;

сдачи в аренду;

Каждый запрошенный документ аудитор анализирует, проверяет на соответствие, выявляет возможные нарушения и делает соответствующие выводы. По окончании проведения каждой процедуры, составляются рабочие документы, и делается вывод о риске контрольных процедур (высокий, средний, низкий).

Далее следует этап проведения аналитических процедур. Эти процедуры проводятся с целью изучения наличия, состава и структуры основных средств, а также показателей их движения и сохранности, проверки обеспеченность предприятия основными средствами и эффективности их использования.

Необходимо провести аналитические процедуры, которые включают в себя: