Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными:
- проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка, правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и
т.д.;
- проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;
- проверка законности выполнения отдельных операций и др.
Стоимость аудиторских услуг определяется договором, который банки заключают с аудиторскими компаниями. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.
Аудиторское предприятие при выполнении своей работы имеет право:
- получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;
- присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
- требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;
- проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.
Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:
- о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;
- о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;
- о соблюдении банком банковского законодательства РФ;
- о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;
- о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;
- о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.
Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены серьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчетности. Все нюансы оказываются в аудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течение месяца с даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрение аудиторской фирме.
При выявлении незначительных недостатков, не наносящих ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская компания подтверждает отчетность, указывая в аудиторском заключении характер выявленных недостатков.
Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение банковских выписок в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов.
ЦБР и его учреждения, а также иные органы государственного контроля вправе проверять деятельность банковских аудиторских фирм и аудиторов в пределах своей компетенции, определенной законом.
В случае повторной некачественной проверки, сокрытия коммерческими банками нарушений законодательства Российской Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданные аудиторскими фирмами и аудиторами, лишенными лицензий, учреждениями Центрального банка не принимаются.
В случае выявления неквалифицированной проверки, повлекшей убытки для государства или иного хозяйствующего субъекта, к аудитору или аудиторской фирме может быть предъявлено судебное решение или иск Арбитражного суда в лицензирующие органы о взыскании следующих сумм: понесенных убытков; расходов на проведение повторной проверки; штрафа в размере, установленном соответствующим законодательством.
Внешний аудит тесно связан с внутренним аудитом. В первую очередь оценивается организация и эффективность внутреннего контроля. При этом устанавливаются следующие критерии: степень объективности внутреннего аудита, независимость, компетентность и объем выполняемых функций.
Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, учитывать состояние активных и пассивных операций, которые должны: быть подлинными, правильно оцениваться, правильно отражаться в бухгалтерском отчете и быть законными.
На современном этапе в России контроль за коммерческими банками осуществляется непосредственно Банком России, службами внешнего аудита и внутреннего контроля банков. Налоговый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам Российской Федерации.
В соответствии с поставленными задачами Банк России устанавливает правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, обязательные для всех кредитных организаций, а также устанавливает квалификационные требования к руководителям исполнительных органов и главному бухгалтеру кредитной организации.
Обязательные нормативы резервирования коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики Банка России.
В соответствии со статьей 4 Закона О Центральном Банке Российской Федерации лицензии организациям, осуществляющим банковский аудит, выдаются Банком России.
В соответствии с законом от 23.12. 2003 г., № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам аудита деятельности организации за год", объектом аудита является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в печати.
Аудиторская фирма самостоятельно определяет формы и методы проверки таким образом, чтобы они соответствовали целям аудита и позволяли отразить в аудиторском заключении все существующие обстоятельства. При этом аудиторы используют следующие стандарты аудиторской деятельности: "аудиторские доказательства", "аудиторская выборка", "действия аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности", "использование работы эксперта".
Отдельное внимание уделяется оценке услуг внутреннего контроля банка с помощью внешнего аудита. Процесс совершенствования внутреннего банковского менеджмента был катализирован Банком России, который определен Положением № 509 от 28.08. 2003 год" об организации внутреннего контроля в банках " определил общий порядок организации внутреннего контроля для всех банков и обязал банки создать в своей структуре службу внутреннего контроля (СВК). Введение этого документа было обусловлено как необходимостью времени, так и давлением международных организаций, недовольных состоянием надзора за банковскими учреждениями в России. Это недовольство было подчеркнуто в ходе различных переговоров и конференций, в том числе на межгосударственном уровне и в ходе переговоров со Всемирным банком и Международным валютным фондом.
В ходе аудиторских проверок служба внутреннего контроля классифицируется как необходимая для надлежащего планирования аудиторских процедур. Это требование также определяется соответствующим стандартом аудита. Таким образом, выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка обязательно должны быть учтены территориальными органами Банка России для адекватного реагирования.
Система надзора за финансовыми институтами в России нуждается в значительных изменениях, что также регулярно подчеркивается различными международными финансовыми институтами. Приоритетной задачей Центрального Банка Российской Федерации является усиление банковского надзора путем повышения качества и эффективности анализа банковской отчетности, унификации и упрощения процедур отчетности, быстрой и эффективной диагностики банковских проблем, четкости и точности оперативных действий, контроля за соблюдением нормативных актов, уточнения экономических нормативов и других требований к банкам.
На современном этапе простого подтверждения достоверности данных внешнего аудита баланса и финансового результата, отраженного в отчетности банка, недостаточно. Еще важно задать вопрос о необходимости изменения прежнего руководства банка в связи с некоторыми негативными процессами в банке, которые недоступны обычному пользователю информации, но достаточно очевидны для аудитора. Кроме того, достоверность финансовой отчетности представляет интерес для сотрудников банка, которым необходимы гарантии занятости, возможности карьерного роста и так далее; клиентов-в целях стимулирования их деятельности по выстраиванию отношений с банком на долгосрочной основе; государственных органов-в вопросах налоговых вычетов.
Следовательно, содержание банковского аудита должно измениться. Наряду с тем, что аудиторы должны оценивать правильность всех банковских операций, как бухгалтерских, так и экономических, больше внимания следует уделять тем участникам, которые решают само существование банка.
Одним из основных аспектов организации банковского аудита являются взаимоотношения между аудиторскими фирмами и Банком России. В то же время инспекционные отчеты служат инструментом для определения качества аудиторских отчетов. Однако проверки Банка России и аудиторских фирм не согласуются, а противопоставляются друг другу. Внешний аудит банков не является необходимым элементом эффективного банковского надзора, напротив, Банк России осуществляет своего рода надзор за аудиторами. Представляется, что подход Центрального Банка Российской Федерации к регулированию аудиторской деятельности аналогичен подходу коммерческих банков. Однако резкое ухудшение показателей деятельности коммерческих банков, отзыв лицензий почти у трети их числа и продолжение этого процесса вынуждает Банк России усилить свою надзорную функцию в отношении коммерческих банков. Ситуация в банковской системе должна оцениваться объективно, и это укрепление должно обеспечиваться не только работой соответствующих подразделений Центрального Банка Российской Федерации, его
территориальных подразделений, но и независимыми аудиторскими фирмами и эффективной внутренней аудиторской работой в банках. Банк России должен пересмотреть роль банковских аудиторов, в том числе в снижении уровня банковских рисков, и предоставить им больше прав и возможностей для самостоятельной аналитической работы.
Возрастающая сложность банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление более тесной межбанковской кооперации, развитие рынка межбанковских депозитов, с одной стороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновение периодически критических ситуаций на межбанковских денежных рынках-с другой, потребовали усиления управленческой деятельности коммерческих банков как с внешней стороны Центрального банка, так и с внутренней - путем создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.