Дипломная работа: Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и предназначение (на примере АО КБ "МодульБанк")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
68
по налогу на прибыль. Отражение расчетов по налогам должно быть
тождественно данным Федеральной налоговой службы.
Подход к оценке статей «Отложенный налоговый актив» и «Отложенное
налоговое обязательство» регламентирован Положением Банка России № 409-П
от 25.11.2013 года «Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и отложенных налоговых активов». При оценке
вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую Банк вправе
уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, Банк
анализирует выполнение ряда условий.
53
В той мере, в которой у Банка отсутствует вероятность получения
достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей использовать выгоду от
части или всей суммы отложенного налогового актива, такая часть или вся
сумма рассчитанного налогового актива не подлежит признанию и отражению
в балансе.
Статьи источников собственных средств «Средства акционеров
(участников)» оценивается по номинальной стоимости акций в соответствии с
величиной, определенной уставом и подтвержденной регистратором
акционерного общества, «Собственные акции (доли), выкупленные у
акционеров (участников)» оцениваются по данным, сформировавшимся в
бухгалтерских записях.
Оценка статьи «Эмиссионный доход» и «Резервный фонд»
осуществляется по данным, сформировавшимся в регистрах бухгалтерского
учета. Показатель статьи «Резервный фонд» не может быть меньше размера,
предусмотренного в уставе акционерного общества. Статья формируется от
чистой прибыли на основании годового общего собрания акционеров банка.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет»
формируется из прибыли, остающейся в распоряжении банка после
53
Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых
активов (утв. Банком Росии 25.11.2013 № 409-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2013 № 30814)
[Электронный ресурс]- режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_154826/
69
формирования резервного и иных фондов, выплаты дивидендов акционерам в
результате реформации бухгалтерского баланса.
Статья «Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период»
формируется в результате сальдирования доходов и расходов за отчетный
период на основании записей в регистрах бухгалтерского учета. Превышение
доходов над расходами формирует прибыль отчетного периода. Превышение
расходов над доходами формирует отрицательный финансовый результат,
убыток отчетного периода.
Формирование доходов и расходов осуществляется в соответствии с
нормами, закрепленными в Положении Банка России № 446-П «Положение о
порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода
кредитных организаций" от 22.12.2014 года.
В случаях, установленных нормативными актами Банка России,
обязательства также переоцениваются по справедливой стоимости.
54
Оценка хозяйственных операций производится исходя из их
экономического содержания и правил, предусмотренных действующим
законодательством и соответствующими нормативными актами.
Вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное
значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности
хозяйства.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учёту.
В перечне терминов и определений, используемых в правилах
(стандартах) аудиторской деятельности, достоверность определяется как:
- такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая
позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные
54
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017
N 46021) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
70
выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать
основанные на этих выводах решения.
55
Соответственно, от правильности оценки статей бухгалтерского баланса
зависит качество, полнота, достоверность, зафиксированных в бухгалтерском
балансе данных о состоянии активов, обязательств и источников собственных
средств хозяйствующего субъекта.
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укрепления
финансового состояния организации
У понятия «эффективность» достаточно много толкований. Одно из них
определяет эффективность - как относительный показатель, который
характеризует соотношение между достигнутыми или ожидаемыми конечными
результатами производственной деятельности, выступающими в виде эффекта,
и затратами или ресурсами, необходимыми для его достижения.
Применительно к теме проводимого исследования под повышением
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укрепления финансового состояния организации рассматривается комплекс
мероприятий, направленных на эффективную организацию труда
подразделения, осуществляющего ведение бухгалтерского учета и подготовку
отчетности. Результатом труда бухгалтерского подразделения является
достоверный, своевременный, осуществляемый в соответствии с требованиями
законодательства, бухгалтерский учет и отчетность, включая одну из важных
форм отчетности, бухгалтерский баланс. По сути, все действия, совершаемые
работниками бухгалтерии, направлены на формирование показателей
бухгалтерского баланса и иных отчетных форм, позволяющих всем категориям
пользователей, оперируя данными бухгалтерского баланса, принимать
управленческие решения.
55
Перечень терминов и определений , используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
[Электронный ресурс] -режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=21941&fld=134&dst=100092,0&rnd=0.798934
9360012604#0
71
На процесс формирования показателей бухгалтерского баланса
оказывают влияние следующие факторы:
система документооборота, применяемая хозяйствующим субъектом;
правильное построение бизнес-процессов по сбору, обработке и
документированию информации, служащей базой для формирования
показателей бухгалтерского баланса;
автоматизация на всех этапах осуществления учетных процессов и
формирования показателей бухгалтерского баланса;
мотивация работников бухгалтерского подразделения;
уровень знаний и компетенций бухгалтерских специалистов,
своевременное отслеживание изменения законодательства в области учета и
отчетности.
От того насколько грамотно, с учетом конкретной организационной
структуры предприятия и обозначенных функций подразделений, связи между
подразделениями, организована работа данных процессов, зависит
своевременность, оперативность, достоверность формируемых показателей
бухгалтерского баланса.
В ходе проведения исследования АО КБ «Модульбанк» на предмет
повышения эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
сформулированы следующие рекомендации по вышеописанным факторам.
Организация системы документооборота должна обеспечивать
оперативное получение документов для документирования и отражения фактов
хозяйственной жизни банка. Все документы по потокам создания или
поступления условно можно разделить на внутренние и внешние.
Внутренние документы составляются различными подразделениями
банка и отражаются в балансе в ПО АБС ЦФТ – Банк днем составления,
формируя отдельные показатели бухгалтерского баланса. К показателям
бухгалтерского баланса, формируемым на основании внутренних первичных
документов можно отнести: «Денежные средства», «Средства в кредитных
организациях», «Чистая ссудная задолженность», «Инвестиции в дочерние и
72
зависимые организации», «Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые
до погашения», «Требования по текущему налогу на прибыль», «Отложенный
налоговый актив», «Средства кредитных организаций», «Средства клиентов, не
являющихся кредитными организациями», «Выпущенные долговые
обязательства», «Обязательство по текущему налогу на прибыль»,
«Отложенное налоговое обязательство», «Резервы на возможные потери по
условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и
операциям с резидентами офшорных зон» и другие.
Под внешними документами понимаются первичные документы по
потребляемым АО КБ «Модульбанк» услугам и работам. Это договоры на
оказание работ и услуг, дополнительные соглашения, соглашения о
расторжении договоров и прекращении обязательств, счета на оплату, акты,
счета-фактуры, товарные и транспортные накладные. Все чаше хозяйствующие
субъекты используют для оформления фактов хозяйственной жизни
универсальные формы первичных учетных документов, утверждаемые в
учетной политике предприятия и содержание перечень обязательных
реквизитов в соответствии с законодательством. Документы, поступающие от
внешних пользователей в подавляющей массе, поступают почтой России.
Учитывая, что подразделения АО КБ «Модульбанк» расположены в разных
регионах страны от Владивостока до Калининграда, время на прохождение
документов от момента составления поставщиком до поступления в
подразделение бухгалтерского учета составляет от 10 рабочих дней до 1 – 2
месяцев.
Для минимизации срока прохождения документов, снижения объема
документов с ошибками и ускорения сверки расчетов с поставщиками работ и
услуг, соответственно, повышения достоверности данных бухгалтерского
учета, АО КБ «Модульбанк» начиная со второй половины 2017 года, при
заключении договоров по хозяйственной деятельности, предусматривает
электронный обмен документами с применением системы электронного
документооборота Контур Диадок. На конец 2017 года банк насчитывает
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5756