Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ОАО "КАМЫШИНПИЩЕПРОМ"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
27
той их части, которая подлежит обособленному хранению
17
.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств,
находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета
55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в
аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам
кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах
после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они
были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в
банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные
счета»
18
.
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по
каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках.
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по
каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
28
средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между
моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления
денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные
ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций,
уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные
другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» отражает
информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых
вложений организации
19
.
1.3 Методика аудита денежных средств предприятия
Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе
следующих нормативных документов:
1. Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404)
20
.
18
Романов А. Н., Горфинкель В. Я., Швандар В. А., Аврашков Л. Я., Антонова О. В. Экономика предприятия:
Учебник [Текст] - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2015. – 768 с.
19
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник. - М.: Магистр, 2015. - 413 с.
20
Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404) [Электронный ресурс] – режим доступа: http://www.consultant.ru/document/
29
2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт», закон РФ (от 25.04.2003 г. № 54-ФЗ)
21
.
3. Письмо «Об установлении предельного размера расчетов в РФ между
юридическими лицами по одной сделке», письмо ЦБ РФ от 14.11.2001 г. №
1050-У
22
.
Источниками информации для проверки служат:
- кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые
ордера, журнал регистрации кассовых документов;
-журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал
регистрации платежных ведомостей;
-платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки,
аккредитивы, выписки банка.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен
опросить каждого из них.
Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы
проверки.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе
собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие
субсчета:
- 50-1 «Касса организации»;
-50-2 «Операционная касса»;
-50-3 «Денежные документы» и др.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе
установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
21
Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" от 22.05.2003 N 54-ФЗ (последняя
редакция). [Электронный ресурс] – режим доступа http://www.consultant.ru
30
порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить
лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов,
выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение
установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней
в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по
временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в
кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух
листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым
операциям.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в кассе
предприятия проводится инвентаризация. Инвентаризация должна проходить в
присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составляет кассовый отчет,
а в процессе инвентаризации проверяется:
-имеется ли приказ о назначении кассира;
-заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной
материальной ответственности установленной формы;
22
Письмо «Об установлении предельного размера расчетов в РФ между юридическими лицами по одной
сделке», письмо ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У. [Электронный ресурс] – режим доступа
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12049212/
31
-соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности
средствами пожарно-охранной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитор проверяет:
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по
чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров,
кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно
проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено,
оплачено);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других
документах;
- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки
в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Учет денежных
документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом
аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитор проверяет:
- правильность учета денежных документов (поступление и списание
денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6338