Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Метро кэш энд керри"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
46
Инициативную аудиторскую проверку в ООО «Метро Кэш энд Керри»
проводила аудиторская организация ООО «Аудит-Контакт», период проверки
1.01.18-31.12.18 г. На предприятии ООО «Метро Кэш энд Керри» в ходе аудита
были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные
кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные
регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой
дисциплине.
План аудиторской проверки денежных средств в ООО «Метро Кэш энд
Керри» представлен в табл. 7.
Таблица 7
План аудита учета денежных средств
ООО «Метро Кэш энд Керри» в 2018 г.
Организация: ООО «Метро Кэш энд Керри»
Аудитор (ФИО): Фамилия И.О.
Дата начала проверки: 01.08.2019 г.
Дата окончания проверки:10.08.2019 г.
Проверяемый участок учета: учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах
Уровень существенности: 3 000 000 рублей
Проверяемый период: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
№
Сегмент аудита
За время прохожден ия квалифика ционной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических л иц, схемой взаи модействия юр идического отде ла с дру гими подразделениям и предпр иятия. А так же ознакомилась с должност ными инст рукциями, де йству ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее. За время прохождения квал ификацио нной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юриди ческих лиц, схе мой взаимоде йствия юри дического от дела с дру гими подразделениями предприятия . А так же ознакомилась с должностными и нструк циями, действу ющими на предприят ии, формам и договоров, претензиями и так дале е. За время прохож дения
квалификационно й практики ст удентка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, правов ыми формам и юридических лиц, схемой в заимодейст вия юридического от дела с дру гими подразделе ниями предприятия. А т ак же ознаком илась с должностными инструкциями, действу ющими на предприяти и, формами договоров, претензиями и так далее . За время прохожде ния квали фикационной пра ктики ст удентка ознакомилась: со ст руктурой предприят ия, правовым и формами юр идических лиц, схемой вза имодействия юр идичес кого отдела с дру гими подразделе ниями пр едприятия. А т ак же ознаком илась с долж ностными инс трукциями, действу ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее. За время прохожден ия квалификацио нной практики
студентка ознак омилась: со ст руктурой предпр иятия, правов ыми формами юр идических ли ц, схемой вза имодействия юри дического отдела с другими подраз делениями пред приятия. А так ж е ознакомила сь с должност ными инстру кциями, дейст вующими на пред прияти и, формами договоров, прете нзиями и та к далее. За в ремя прохождения квал ификацио нной практики ст удент ка ознакомилась: со с тру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юрид ических лиц, схемо й взаимоде йствия юридичес кого отдела с другими подраз делениям и предприятия. А так же ознаком илась с должнос тными инстру кциями, дейст вующими на пре дприятии, формам и договоров, претензиям и и так далее . За время про хождения квал ификацио нной практики ст удент ка ознакомилась: со
структу рой предприятия, правов ыми формами юридических л иц, схемой взаи модействия юр идического от дела с дру гими подразделе ниями предприятия. А т ак же ознакомилас ь с должност ными инст рукциями, дейст вующим и на предприят ии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее. За время прохождения ква лифика ционной прак тики сту дентка ознакомилас ь: со стру ктурой предприят ия, правовыми формами юр идических л иц, схемой взаим одействия юри дического от дела с дру гими подразде лениями пред приятия. А так ж е ознакомилас ь с должност ными инст рукциями, действ ующими на предприятии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее. За вре мя прохождения ква лифика ционной практик и студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предпр иятия,
правовыми формами юридических л иц, схемой вза имодейств ия юридичес кого отдела с дру гими подразде лениями пре дприятия. А т ак же ознак омилась с должност ными и нструкциями, дейст вующим и на предприят ии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее.
Срок
проверки
1
Аудит кассовых операций
01.08-
04.08.2018
2
Аудит операций по расчетному счету
05.08-
08.07.2018
3
Сводный аудит денежных средств
08.08-
09.08.2018
4
Выражение мнения аудитора
10.08.2018
Рабочий документ принят 18июля 2019 г.
В соответствие с планом проверки разработана программа аудита
денежных средств (табл. 8).
Таблица 8
Программа аудита учета денежных средств
ООО «Метро Кэш энд Керри» в 2018 г.
Организация: ООО «Метро Кэш энд Керри»
Аудитор (ФИО): Фамилия И.О.
Дата начала проверки: 01.08.2019 г.
Дата окончания проверки:10.08.2019 г.
47
Проверяемый участок учета: учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах
Уровень существенности: 3 000 000 рублей
Проверяемый период: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
№
п/п
Перечень аудиторских процедур
по сегментам аудита
Дата
проверки
Проверяемые
документы
1.Аудит кассовых операций (аудит учета денежных средств в кассе)
1.1
Инвентаризация денежных средств в
центральной и операционных кассах
01.08.2019
Первичные
документы,
кассовые книги,
отчеты кассира-
операционистра,
журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
ордеров,журнал-
ордер №1,
анализ счета 50
«Касса», главная
книга по счету 50
«Касса»
1.2
Контроль соблюдения лимита остатка
наличных денежных средств
02.08.2019
1.3
Проверка предельного размера расчетов
наличными денежными средствами
между юридическими лицами
02.08.2019
1.4
Проверка оформления первичных
учетных документов
02.08.2019
1.5
Проверка своевременности и полноты
отражения кассовых документов в
бухгалтерском учете
03.08.2019
1.6
Проверка аналитического и
синтетического учета денежных средств
в кассе
04.08.2019
2. Аудит операций по расчетному счету
2.1
Инвентаризация денежных средств на
расчетных счетах
05.08.2019
Выписки банка,
чековые книжки,
объявления на
взнос наличными,
платежные
поручения,
журнал-ордер
№2, анализ счета
51 «Расчетный
счет», главная
книга по счету 50
«Расчетный счет»
2.2
Проверка порядка открытия расчетных
счетов
05.08.2019
2.3
Проверка оформления и соответствия
первичных платежно-расчетных
документов выпискам банка
05.08.2019
2.4
Проверка своевременности и полноты
отражения платежно-расчетных
документов в бухгалтерском учете
06.08.2019
2.5
Проверка аналитического и
синтетического учета денежных средств
на расчетных счетах
07.08.2019
3. Сводный аудит денежных средств
3.1
Проверка остатков и оборотов по счету
50 «Касса» и их соответствия данным
Главной книги и бухгалтерской
отчетности
08.08.2019
Журнал-ордер
№1, анализы
счетов 50
«Касса» и 51
«Расчетный
счет», главная
книга по счетам
50 «Касса»и 51
«Расчетный
счет»,
бухгалтерский
баланс, отчет о
движении
денежных
средств
3.2
Проверка остатков и оборотов по счету
51 «Расчетный счет» и их соответствия
данным Главной книги и бухгалтерской
отчетности
09.08.2019
3.3
Проверка формирования строки
«Денежные средства» бухгалтерского
баланса
09.08.2019
3.4
Проверка формирования отчета о
движении денежных средств
09.08.2019
48
4. Выражение мнения аудитора
Рабочий документ принят 18 июля 2019 г.
Учет кассовых операций в организации велся в соответствии с
требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
При выборочной проверке установлено, что записи в кассовой книге
соответствуют записям в бухгалтерском учете Общества.
Превышение Обществом лимита остатка денежных средств в кассе не
установлено.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств
можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки,
позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Перед проверкой операций с денежными средствами, аудитор собрал
информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.
Выяснил, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко
контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как
обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем
фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Аудитор использовал
тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора
составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать,
так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и
номер предварительного вывода.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению
полноты, своевременности и правильности оприходования денежной
наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм,
выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов.
Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм,
записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.
Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых
49
ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат
неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор
обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на
наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание
материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на
представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций;
исполнительных листов и др. и установил также целевое использование средств,
полученных из банка по чеку.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации был
сформирован пакет рабочих документов аудитора составлен аудиторский отчет,
который был представлен вместе с рабочей документацией руководителю
проверки.
Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в
одной из форм аудиторского заключения:
1) немодифицированное заключение означает, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор
приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или
ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы
выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-
либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской
отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в
аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть
вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
50
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение
объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить
достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатам проверки аудитор выразил мнение о том, что
бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение ООО «Метро Кэш энд Керри» по состоянию
на 31 декабря 2018года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и
движение денежных средств за 2018 год в соответствии с установленными
правилами составления бухгалтерской отчетности.
В процессе аудита данного раздела были выявлены следующие
замечания:
В журнал кассира-операциониста вносятся изменения посредством
нанесения надписи поверх неверной, также имеются подчистки.
Оформление первичных кассовых документов с нарушением
установленных требований;
Выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов.
Аудиторская организация ООО «Аудит Контакт» предоставила
руководству ООО «Метро Кэш энд Керри» аудиторское заключение, в ходе
проверки аудитор определил круг счетов (расчетный, валютный) открытых
предприятием в банках.
По каждому счету проверялось наличие договора, наличие факта
уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом
уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются
со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях,
действующих на территории Российской Федерации. Эта форма представляется
в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6291