Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО УК "Минусинскводстрой"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
15
2) внести запись о поступлении наличных в кассовую книгу (форма N
КО-4).
При оформлении ПКО указывается:
в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (напри-
мер, оприходование поступившей за смену выручки, возврат неиспользованных
подотчетных денег, получение денег с расчетного счета). То же должно быть
указано и в квитанции к ПКО;
в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(в частности, справки-отчета (форма № КМ-6) кассира-операциониста, сведе-
ний о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организа-
ции (форма № КМ-7), авансового отчета, БСО, выданных клиентам).
ПКО подписывает главный бухгалтер или другой работник, уполномо-
ченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, вы-
данной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель орга-
низации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У).
При приеме наличных кассир (работник, в должностные обязанности ко-
торого входит ведение кассовых операций) (п. 4, пп. 4.6 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5
Указания № 3210-У):
1) проверяет правильность оформления ПКО;
2) пересчитывает внесенную сумму;
3) после проверки расписывается на ПКО и квитанции к нему, ставит на
квитанции печать (если организация ее использует) или штамп «Получено»;
4) отдает квитанцию к ПКО лицу, внесшему деньги;
5) делает запись о принятых деньгах в кассовой книге
9
.
При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю выда-
ется чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной вы-
ручки составляется один ПКО (пп. 5.2 п. 5 Указания № 3210-У, п. 3 Письма
9
Бакулина Г. Н., Пучкова И. В., Калинина Г. Б. Бухгалтерский учет операций с денежными
средствами. - Рязань, 2017. – С. 45.
16
ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338). ПКО оформляется и запись в книгу вно-
сится всегда днем фактического поступления денег. Поэтому сумма выручки,
полученной через ККТ, указанная в строке «Итого за день (смену)» журнала
кассира-операциониста (форма № КМ-4), и сумма выручки, на которую выпи-
саны БСО за этот же день, должны быть указаны в ПКО и листе кассовой кни-
ги, оформленным за этот день.
Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в пределах
установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит, необходимо
сдавать в банк на расчетный счет. Исключением являются только субъекты ма-
лого предпринимательства, которые указанный лимит могут не устанавливать
(п. 2 Указания № 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338).
При выдаче денежных средств под отчет необходимо заявление подотчетного
лица с указанием суммы, цели, сроков на которые выдаются деньги и визой ру-
ководителя. На данном заявлении должна быть отметка бухгалтерии, что за-
долженности по подотчетным суммам данное лицо не имеет. Законодательство
предусматривает выдачу подотчетных средств не только работникам организа-
ции, но и тем лицам, с которыми у организации есть договор гражданско-
правового характера
10
.
Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями дол-
жен быть соблюден и при расчетах через их представителей.
При выдаче наличных из кассы:
1) оформляется расходный кассовый ордер (РКО);
2) вносится е запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма № КО-
4).
При оформлении РКО указывается (п. 6 Указания № 3210-У):
в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (напри-
мер, оплата товаров);
10
Лопастейская Л. Г., Кулииюва А. В. Бухгалтерский учет денежных средств организации //
Академия педагогических идей Новация. Серия: Студенческий научный вестник. 2018. № 3.
С 204.
17
в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(товарной накладной, акта приема-передачи, решения о выплате дивидендов,
приказа о выплате матпомощи);
в строке «По» - паспортные данные получателя и реквизиты доверен-
ности (при ее наличии).
РКО подписывают главный бухгалтер или другой работник, уполномо-
ченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, вы-
данной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель орга-
низации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У).
При выдаче наличных кассир (работник, в должностные обязанности ко-
торого входит ведение кассовых операций) (пп. 4.6 п. 4, пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указа-
ния № 3210-У):
1) проверяет правильность оформления РКО;
2) идентифицирует получателя по предъявленному им паспорту и дове-
ренности (если получатель действует на ее основании);
3) после проверки , выдает деньги под роспись получателю;
4) подписывает РКО и оставляет его себе вместе с оригиналом или копи-
ей доверенности (если получатель действует на ее основании);
5) делает запись о выданных деньгах в кассовой книге (форма № КО-4).
РКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактической
выдачи денег (пп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У). Согласно Федеральному закону
от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осу-
ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт»
11
, индивидуальные предприниматели и организации и осу-
ществлении наличных денежных расчетов, а также при проведении расчетов
при помощи платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или ока-
зании услуг должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ).
11
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О применении контроль-
но-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
18
ККТ необходима для контроля полноты и своевременности оприходова-
ния наличности. По части обязательности применения ККТ законодательно для
организаций и предпринимателей предусмотрены некоторые исключения. Во-
первых, могут не применять ККТ организации и предприниматели, которые
оказывают услуги населению, в случае, когда они выдают покупателям бланки
строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), рассматриваемые далее. Во-
вторых, ККТ может не применяться при осуществлении видов деятельности,
перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, например, при продаже ценных бу-
маг, лотерейных билетов, газет и журналов, проездных билетов и талонов для
проезда в городском общественном транспорте. В-третьих, при осуществлении
наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт,
ККТ могут не применять организации и индивидуальные предприниматели, пе-
реведенные на уплату ЕНВД согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса
РФ
12
.
При поступлении наличной выручки, в конце дня бухгалтером оформля-
ется приходный кассовый ордер и отражается приход по дебету активного сче-
та 50 «Касса» на основе составленного кассиром отчета кассира-операциониста.
Выручка отражается на основе отчета по продажам за текущий день по кредиту
счета 90 «Продажи». При оптовой торговле, где учет поступлений ведется в
аналитике по контрагентам, по кредиту отражается счет 62 «Расчеты с покупа-
телями и заказчиками». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при
этом, отражены в таблице 1.
При расходовании денежных средств из кассы оформляется документ-
основание, на основании чего составляется расходный кассовый ордер.
При возврате товаров в розничной и оптовой торговле сторнировочной
записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту
счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», организация корректирует (уменьшает) вы-
ручку от продажи товара на цену его реализации, а сторнировочной записью по
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)' от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
11.10.2018).
19
дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» корректирует (уменьшает) себестои-
мость продаж на покупную стоимость возвращенного товара.
Таблица 1
Учет поступления наличной денежной выручки
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Розничная выручка,
принятая наличными
средствами
50.1
90.1
Справка-отчет касси-
ра-операциониста,
ПКО
Оптовая выручка, при-
нятая наличными сред-
ствами
50.1
62.1
Справка-отчет касси-
ра-операциониста,
ПКО
Основанием возврата денежных средств является заявление клиента на
возврат товара, завизированное руководителем. В бухгалтерском учете указан-
ная операция отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и кредиту счета 50 «Касса»
13
. Типовые бухгалтерские записи,
формируемые при этом, отражены в таблице 2.
Таблица 2
Учет возврата наличных денежных средств
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Выручка от продажи то-
вара за наличный расчет
отражена в составе дохо-
дов по обычным видам
деятельности
50
90-1
Справка-отчет кас-
сира-операциониста,
Приходный кассо-
вый ордер
Возвращены денежные
средства покупателю
62
50
Расходный кассовый
ордер
СТОРНО Скорректирова-
на выручка от продажи
товара
62
90-1
Бухгалтерская
справка
Для учета операций по приходу и расходу выручки, в том числе и с ис-
пользованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.
13
Фаррахова Ф. Ф., Фахретдинов А. Р. Учет денежных средств и расчетных операций // В
сборнике: WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS сборник статей XX Меж-
дународной научно-практической конференции : в 2 ч.. 2018. С 47.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6287