Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО УК "Минусинскводстрой"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
25
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Выдача под отчет на бан-
ковскую карту работника
71
51
Платежное поручение, банковская выписка,
заявление на выдачу под отчет
Выплата дивидендов
учредителям
75
51
Протокол распределения прибыли, платеж-
ное поручение, реестр заработной платы,
банковская выписка
Выдан процентный займ
58
51
Договор займа, платежное поручение, реестр
заработной платы, банковская выписка
Погашен краткосрочный
кредит банка, проценты
66
51
Кредитный договор, платежное поручение,
реестр заработной платы, банковская выпис-
ка
Погашен долгосрочный
кредит банка, проценты
67
51
Кредитный договор, платежное поручение,
реестр заработной платы, банковская выпис-
ка
Отражение в бухгалтерском учете операций покупки, продажи валюты,
конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денеж-
ных знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных ор-
ганизациях производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана
счетов на счете 52 «Валютные счета».
Типичные бухгалтерские записи по приобретению и продаже валюты от-
ражены в таблице 9.
Таблица 9
Учет операций по валютному счету
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
1
2
3
4
Покупка валюты
Направлены денежные
средства на приобретение
иностранной валюты
76
51
Поручение на покуп-
ку валюты, Выписка
банка по расчетному
счету
Приобретенная валюта зачислена на
валютный счет организации
52
76
Выписка банка по
валютному счету
Отражен прочий расход от приобре-
тения валюты по курсу большему,
чем курс, установленный Банком Рос-
сии
91-2
76
Отчет банка, Бухгал-
терская справка-
расчет
Продажа валюты
Поступила валютная выручка
52
62
Выписка банка по
валютному счету
26
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Отражена передача валюты
банку для продажи
57
52
Поручение на прода-
жу валюты, Выписка
банка по
валютному счету
Отражена отрицательная курсовая
разница
91-2
52
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Отражен прочий доход от продажи
валюты
76
91-1
Поручение на прода-
жу валюты, Отчет
банка
Списана стоимость проданной валюты
91-2
57
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Отражена положительная курсовая
разница
57
91-1
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и ино-
странных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее
пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также
движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит
обособленному хранению, отражаются с использованием счета 55 «Специаль-
ные счета в банках»
19
. Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в
банках отражены в таблице 10.
Таблица 10
Учет операций по специальным счетам в банках
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
1
2
3
4
Открыт специальный счет
55
51
Выписка банка по специаль-
ному счету Выписка банка по
расчетному счету
Списана комиссия за открытие
специального счета
76
51
Выписка банка по расчетному
счету
Списаны денежные средства со
специального счета в оплату
счет поставщика
60
55
Выписка банка по специаль-
ному счету
19
Тулкта А. И. Учет денежных средств в организации // В сборнике: Новее слово в науке:
стратегии развития Сборник материалов V Международной научно-практической конферен-
ции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. 2018. С. 280.
27
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
Остаток денежных средств на спе-
циальном счете переведен на рас-
четный счет
51
55
Выписка банка по специальному
счету Выписка банка по расчетно-
му счету
Счет 57 «Переводы в пути» применяется при осуществлении расчетов с
применением банковских карт, при внутренних переводах денежных средств,
при инкассации наличных. При этом применяются следующие корреспонден-
ции счетов (табл. 11).
Таблица 11
Учет переводов в пути
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Отплата покупателя банковской кар-
той
57
62
Отчет кассира
Реестр слипов
Поступила на расчетный счет оплата
с карты покупателя
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Удержано вознаграждение банка эк-
вайрера
91.2
57
Отчет по эквайрингу,
договор эквайринга
Инкассирована наличная выручка
57
50
Квитанция к сумке с
денежной налично-
стью, РКО
Поступила инкассированная выручка
на расчетный счет
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по бухгалтер-
скому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011
20
. К ним от-
носятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения,
которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных
средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К
денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредит-
ных организациях депозиты до востребования, краткосрочные векселя. Для
учета денежных эквивалентов к счету 58 «Финансовые вложения» открывается
отдельный субсчет «Денежные эквиваленты» (табл. 12).
20
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистриро-
вано в Минюсте России 27.12.2002 № 4085).
28
Таблица 12
Учет денежных эквивалентов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Оплата за краткосрочный дисконтный
вексель
76
51
Банковская выписка
Принят беспроцентный банковский
вексель в качестве денежного экви-
валента
58.3
76
Договор, акт приема-
передачи ценных бу-
маг, дисконтный век-
сель
Произведены расчеты с поставщиком
банковским векселем
60
91.1
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Списана стоимость переданного век-
селя
91.2
58.3
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Перечислены денежные средства с
расчетного счета на вклад до востре-
бования
58.3
51
Банковская выписка
В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и де-
нежные документы. Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе,
к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
Регулирование бухгалтерского учета с 01 января 2013 г. осуществляется
на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
21
. Данный документ определяет общие требования к бухгалтерскому
учету, его принципы, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок
хранения документов, внутренний контроль. В части учета денежных средств
закон «О бухгалтерском учете» определяет, например, необходимость проведе-
ния инвентаризации, денежное измерение, необходимость ведения учетных ре-
гистров.
Приказами Минфина установлен ряд стандартов, регулирующих учет де-
нежных средств. Так, при расчетах в иностранной валюте применяется Поло-
21
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете».
29
жение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, сто-
имость которых выражена в иностранной валюте»
22
. ПБУ 3/2006 устанавливает
дату и правила пересчета задолженности, выраженной в иностранной валюте.
ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими ли-
цами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Осуществле-
ние валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями
Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле»
23
.
Отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств производится
на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-
ганизации» (ПБУ 4/99)
24
. Данное положение устанавливает порядок отражения
в бухгалтерской отчетности денежных средств. Заполнение бухгалтерской от-
четности по денежным потокам на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств».
Закон «О бухгалтерском учете» указывает, что в части нераскрытых по-
ложений в Законе необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами,
законодательством Российской Федерации. Такими отраслевыми стандартами
являются документы Банка России, которые регулируют денежное обращение.
Так, например, норма закона «О бухгалтерском учете» о том, что формы
первичной учетной документации не являются унифицированными, не отно-
сится к денежным документам. Порядок оформления операций с денежными
средствами регулирует Банк России.
22
Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-
жена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007
№ 8788).
23
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О валютном регулирова-
нии и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018).
24
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)».
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6287