Материал: Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на примере Общества с ограниченной ответственностью "Офисджет" (г. Смоленск)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
55
8) Отпуск материалов структурным подразделениям Дебет 79 Кредит 10;
Учет движения готовой продукции в ООО «ОфисДжет» ведется на
активном счете 43 «Готовая продукция». На склады предприятия продукция
поступает из основного производства. Бухгалтерские записи операций по
движению готовой продукции приведены в таблице 7.
Таблица 7
Учет готовой продукции
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит счета
Поступила готовая продукция на склад по
фактической себестоимости
43
20,23
Списана со склада фактическая себестоимость
реализуемой продукции
90.4
43
Товар реализуется покупателям по договорным ценам, которая
отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг». Затраты, связанные с реализацией, списываются в дебет счета
90.6 « Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 44 «
Расходы на реализацию».
Учет незавершенного производства ведется подетально. Порядок оценки
незавершенного производства на предприятии устанавливается отраслевыми
методическими рекомендациями. Оценка осуществляется по себестоимости
сырья, материалов и полуфабрикатов, затраченных на отдельные детали .
Таким образом, аналитический и синтетический учет расходов
материалов на нужды основного и неосновного производства, а также на
внутрихозяйственные цели не противоречит законодательству РФ.
Следует отметить, что, также как и при поступлении материалов, в
ООО «ОфисДжет» налажена система контроля за правильностью отпуска
материалов и законностью учета такого отпуска. Так же, как и в учете прихода
материалов, их расход осуществляется строго с использованием счета 10
«Материалы», а также с оформлением всех необходимых документов, которые
также дублируются с помощью компьютерной техники, что позволяет
56
главному бухгалтеру и руководству организации контролировать весь процесс
движения материалов, как для осуществления основной деятельности, так и на
внутрихозяйственные нужды.
57
ГЛАВА 3 Совершенствование учета материально -
производственных запасов на основе данных аудита на примере
ООО «ОфисДжет»
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере
ООО «ОфисДжет»
Основной задачей аудита материально-производственных запасов
является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни
предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском
учете и отчетности.
Для большинства предприятий, производящих продукцию или
являющихся, материально-производственные запасы являются вторыми по
материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой
области представляет собой сложную задачу.
В связи с тем, что данные материально-производственные запасы
влияют и на баланс предприятия, и на финансовый результат (сальдо на начало
и конец сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции
определяют прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в
данной области, аудит данного участка учета имеет много рисков.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы ООО «ОфисДжет»
было установлено, что:
- рабочие места бухгалтерии автоматизированы частично. Все
применяемые методы учета и расчета соответствуют требованиям нормативно-
правовой документации, учетной политике организации;
- в обязанности главного бухгалтера входит контроль за правильностью
и своевременностью ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего
контроля проводятся тесты средств контроля. Заполнение такого теста делает
главный бухгалтер. Данные теста позволяют аудитору оценить эффективность
существующей системы внутреннего дополнением контроля было, а, следовательно, возможность
возникновения существенных искажений в учете и отчетности. При первичном
58
ознакомлении с предприятием аудитором было установлено следующее. ООО
«ОфисДжет» осуществляет деятельность в области оптовой и розничной торговли,
а также является производителем бумажной продукции.
После того как аудитор провел преддоговорное обследование
организации ООО «ОфисДжет» и договор на оказание аудиторских услуг был
подписан , можно приступить к планированию аудита. Необходимо разработать
общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения
аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным,
его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской
проверки в зависимости от объема работ, выполняемых аудируемых лицом,
сложности аудита, специфической методологии и технических приемов,
используемых аудитором. Перед составлением плана и программы аудита
аудитору необходимо оценить возможность применения выборочной проверки,
организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются
следующие источники информации:
1) учетная политика предприятия;
2) приказы о сроках и местах проведения инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии;
3) должностные инструкции персонала предприятия;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичная документация, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
41
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды
запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды
операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров
41
Фецкович И.В., Лосева А.С., Ширяева Г.Б. Особенности реформирования учета материально -
производственных запасов в соответствии с МСФО. В сборнике: Использование современных инновационных
технологий в разработке и реализации экономических реформ сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2017- 286 с.
59
для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой
продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Рассмотрим в таблице 8 перечень исследуемых вопросов по сбору
аудиторских доказательств достоверности показателей материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 8
Вопросник при проверке учета материально-производственных запасов
№
Вопрос
Да
Нет
1
Утверждены ли на предприятии приказом
лица, ответственные за приемку, сохранность
и отпуск материальных ценностей
Х
2
Заключены ли с ответственными лицами
договоры о материальной ответственности
Х
3
Имеются ли на предприятии должностные
инструкции для материально-ответственных
лиц (кладовщик, продавец, товаровед и т.д.)
Х
4
Осуществляется подбор кадров на
предприятии на конкурсной основе
Х
5
Имеется ли на предприятии список
должностных лиц, которым предоставлено
право подписи документов по движению ТМЗ
Х
6
Установлена ли на предприятии
- охранная сигнализация
- пожарная сигнализация
Х
Х
7
Своевременно и регулярно ли сдаются
материальные отчеты материально
ответственными лицами
Х
8
Проводятся ли инвентаризации материальных
ценностей:
а) перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
б) при смене материально ответственных лиц
в) при стихийных бедствиях
г) при выявлении расхождений между
данными бухгалтерского и складского учета,
хищений, а также несоблюдения условий
хранения
Х
Х
Х
Х
9
Выявлялись ли при проведении
инвентаризаций:
а) излишки
б) недостачи
в) пересортица
г) порча ценностей
Х
10
Выявлялись ли лица, виновные в образовании
этих отклонений
Х
11
Принимались ли меры в отношении этих лиц
Х
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6447