Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
) рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
) главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при подписании ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских
доказательств аудитор составляет вопросник по выделенным комплексам задач
(таблица 3.1).
Таблица 3.1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
|
Вопросы |
Ответы |
|
|
|
Да |
Нет |
|
1. Применяются ли типовые формы по учету личного состава 2. Ведутся ли на работников трудовые книжки 3. Проверяются ли отделом кадров соответствия применения окладов и разрядов, рабочих установленные штатным расписанием 4. Ведутся ли в цехах и в отделах табели учета рабочего времени 5. Применяется ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ 6. Организовано ли гашение первичных документов 7. Ведутся ли расчеты по начислениям поврем. видов оплат согласно табеля 8. Проверяет ли отдел внутреннего контроля правильность расчетов по начислениям различных видов оплат 9. Проставлены ли в РВ данные для правильного исчисления удержаний 10. Проверяли органы ФСС и налоговой службы расчеты по начисления и НДФЛ 11. Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работников 12. Имеют ли сквозную нумерацию РПВ 13. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчета ФСС, ПФ 14. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные по начислению оплаты труда 15. Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? 16. Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? 17. Подписывают ли ведомости лица, составившие их? 18. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. 19. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. 20. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. 21. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. 23. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. 24. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. 25. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат 26. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор |
Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да |
Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет |
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Интенсивник Северо-Запад" на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ООО
"Интенсивник Северо-Запад" (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Определение уровня существенности в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
|
1.Балансовая прибыль |
1849 |
5 |
142,45 |
|
2.Валовый объем реализации без НДС |
141825 |
2 |
1836,5 |
|
3.Сумма собственного капитала |
11248 |
10 |
1124,8 |
|
4.Валюта баланса |
17774 |
2 |
1155,4 |
|
5.Общие затраты организации |
140364 |
2 |
1807,3 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(142,45 + 1836,5 + 1124,8 + 1155,4 + 1807,3) / 5 = 1213,3 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(1213,3 - 142,45) / 1213,3 * 100% = 89%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(1836,5 - 1213,3) / 1213,3 * 100% = 51%
Поскольку значение 1836,5 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 142,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (142,45 тыс.руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(142,45 + 1124,8 + 1155,4 + 1807,3) / 4 = 1057,5 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(1100 - 1057,5) / 1057,5 * 100% = 4,02%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим
чему равен приемлемый аудиторский риск (АР).
НЕР · РК · РН = АР, где
- неотъемлемый риск (НЕР) - 60%
- риск контроля (РК) - 50% на основании теста проверки состояния внутреннего контроля
- риск не обнаружения (РН) - 10% согласно статистическому наблюдению 0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Интенсивник
Северо-Запад" (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
|
Проверяемая организация |
ООО "Интенсивник Северо-Запад" |
|
Период аудита |
9 мес. 2011 года |
|
Количество человеко-часов |
40 |
|
Руководитель аудиторской группы |
Петрова Н.И. |
|
Состав аудиторской группы |
Петрова Н.И., Веретенникова О.Н. |
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
|
Планируемый уровень существенности |
1100 тыс. руб. |
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
Проверка соблюдения положений законодательства о труде |
06.10.-07.10.11 |
Петрова Н.И. |
|
Аудит системы начислений заработной платы |
07.10-09.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
|
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
08.10.-09.10.11 |
Веретенникова О.Н. Петрова Н.И. |
|
Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда |
09.10-10.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
|
Оформление результатов проверки |
10.10.-11.10.11 |
Петрова Н.И Веретенникова О.Н.. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и
является средством контроля качества работы (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
|
Проверяемая организация |
ООО "Интенсивник Северо-Запад" |
|
Период аудита |
с 06.10.11 по 11.10.11 |
|
Количество человеко-часов |
40 |
|
Руководитель аудиторской группы |
Петрова Н.И. |
|
Состав аудиторской группы |
Петрова Н.И., Веретенникова ОН. |
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
|
Планируемый уровень существенности |
Планируемый уровень существенности |
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
|
1 Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) |
06.10.11 |
Петрова Н.И. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
|
1.2. Проверка правильности норм и расценок при сдельной оплате |
06.10.11 |
Петрова Н.И. |
Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Интенсивник Северо-Запад" |
|
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
06.10.11 |
Петрова Н.И |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) |
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
|||
|
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы |
06.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
|
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат |
06.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
|
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы |
|||
|
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
07.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
|
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
08.10.11 |
Петрова Н.И. |
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета |
|
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
08.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
|
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм |
09.10.11 |
Петрова Н.И. |
Авансовые отчеты, кассовые документы (ПКО и РКО) |
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда |
|||
|
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО "Интенсивник Северо-Запад" по всем видам оплат |
09.10.11 |
Петрова Н.И. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
|
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
09.10.11 - 10.10.11 |
Веретенникова О.Н. |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате |
|
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды |
|||
|
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды |
10.10.11 |
Петрова Н.И. |
Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по соц. отчислениям, Главная книга, своды проводок |
|
6. Оформление результатов проверки |
|
|
|
|
6.1. Оформление результатов проверки |
10.10. - 11.10.11 |
Веретенникова О.Н. Петрова Н.И. |
|
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1) предприятие является средним по своему статусу и экономическим параметрам;
2) объект проверки узконаправленный;
) организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы "1С: Предприятие 7.7" и "1С: Зарплата + Кадры".
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад".
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе
аудитора (РД-1) (таблица 3.5).
Таблица 3.5
|
Дата проведения проверки |
Объект проверки |
Наименование проверяемого объекта |
Дата (период) составления документа |
№ документов |
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
|
06.10.2011 |
Первичные документы по учету персонала |
Приказы о приеме на работу сотрудника Приказы о прекращении трудового договора Договора подряда и трудовые соглашения Личные карточки (ф. №Т-2) |
01.05. - 30.10.11 г. 01.10. - 30.10.11 г. 01.10. - 31.10.11 г 01.10. - 31.10.11 г. |
№11, 14, 18, 21/09-02 №4, 8, 10\09-02 № 1 - 6 |
Нарушений не выявлено Не все приказы разнесены в карточки сотрудников |
|
07.10.2011 |
Документы по учету рабочего времени |
Табеля учета рабочего времени Наряды, бригадные подряды |
октябрь 2011г. октябрь 2011г. |
№1-4 и №23-27 |
Не указываются командировки Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты |
|
08.10.2011 |
Расчетно-платежные документы по оплате труда |
Платежная ведомость Расчетно-платежная ведомость Лицевые счета |
октябрь 2011г 01.10. - 31.10.11г. 2011г. |
№ 30-45, 71-82, 126-140 №8-19 |
Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы "Депонент" и "Не выдано" Нарушений не выявлено Не ведутся на бумажных носителях |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в
отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.6.
Таблица 3.6
РД 2. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за октябрь 2011г.
|
|
Содержание операции |
Отражено в учете |
Заключение аудитора |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1. |
Начислении заработная плата рабочим основного производства |
20 |
70 |
Нарушений не выявлено |
|
2. |
Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного назначения |
25 |
70 |
Нарушений не выявлено |
|
3. |
Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств |
26 |
70 |
Нарушений не выявлено |
|
4. |
Начислена заработная плата рабочим занятым исправлением брака |
28 |
70 |
Нарушений не выявлено |
|
5. |
Выделены из собственных источников средства на премирование работников |
84 |
70 |
Нарушений не выявлено |
|
6. |
Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды медицинского страхования |
20 25 26 |
70 70 70 |
Нарушений не выявлено |
|
7. |
Начислены суммы пособий из фонда социального страхования |
69 |
70 |
Нарушений не выявлено |
|
8. |
Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды |
69 |
51 |
Нарушений не выявлено |
|
9. |
Удержан с заработной платы подоходный налог |
70 |
68 |
Нарушений не выявлено |
|
10. |
Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат суммы по исполнительным листам |
70 |
76 |
Нарушений не выявлено |
|
11. |
Удержано с начисленной заработной платы за брак |
70 |
28 |
Нарушений не выявлено |
|
12. |
Выдана заработная плата из кассы |
70 |
50 |
Нарушений не выявлено |
|
13. |
Погашена задолженность по исполнительным листам |
70 |
76 |
Нарушений не выявлено |