Дипломная (вкр): Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

В целом учет оплаты труда на ООО "Интенсивник Северо-Запад" организован, по-нашему мнению, правильно. Он соответствует требованиям бухгалтерского учета. Начисление заработной платы в целом производится верно, за исключением счетных ошибок.

Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.

Рассмотрим начисление пособий по временной нетрудоспособности в ООО "Интенсивник Северо-Запад" на примере трех сотрудников.

Сотрудница Арсеньева М.А. начала работать 18 августа 2009 года. А спустя месяц с 22 сентября 2009 года она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 6 февраля 2011 года.

А с 12 по 15 февраля 2011 года (четыре календарных дня) сотрудница была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 8777,35 руб. за полный календарный месяц.

Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ (с 1 июня 2011 года МРОТ составляет 4611 руб. До 1 июня 2011 года он составлял 4330 руб.).

Он будет таким: 4330 руб. / 29 дней = 149,31 руб.

Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 149,31 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 597,24 руб. (149,31 руб. * 4 дн.). Первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает ООО "Интенсивник Северо-Запад" за свой счет. Остальная сумма выдается за счет ФСС России.

Таблица 7

Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по временной нетрудоспособности в ООО "Интенсивник Северо-Запад" за февраль месяц 2011 года

С точки зрения налогового учета сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности:

-   облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);

-       не облагается социальными отчислениями (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

-       не облагается страховыми взносами на ОПС (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ);

-       за счет средств организации учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Архипова С.Е. была принята на работу экспедитором в августе 2007 года. Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее среднего заработка.

С 11 по 25 ноября 2011 гора (15 календарных дней) Архипова С.Е. была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2007 году (расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Получается, что в 2010 году у сотрудницы все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты октября 2011 года. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.

Находим средний дневной заработок:

400 руб. / 31 дн. = 496,77 руб.

А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

,77 руб. * 60% = 298,06 руб.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

000 руб. / 365 = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимальную. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ей начислено:

,06 руб. * 15 дн. = 4470,97 руб.

Из них первые два календарных дня оплачивает ООО "Интенсивник Северо-Запад" - 596,13 руб. (298,06 руб. * 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 3874,84 руб. (4470,97 - 596,13 руб.).

Следующий пример. У диспетчера ООО "Интенсивник Северо-Запад" Ивановой И.С. заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 декабря 2011 года (22 календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на амбулаторном лечении. По правилам, сформулированным в подпункте 1 пункта 5 статьи 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.

Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, а за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.

Работница трудится в организации с ноября 2007 года. Так как страховой стаж сотрудницы больше 6 месяцев, то пособие ей рассчитают исходя из ее среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.

Страховой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплатят в размере 80 процентов от ее среднего заработка. В декабре 2011 года 31 календарный день.

В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок составил 203000 руб.

. Средний дневной заработок сотрудника:

руб. / 340 дн. = 714,71 руб.

. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

,71 руб. * 80% = 571,77 руб.

. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС России, равен:

000 руб. / 365 = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия с учетом страхового стажа.

Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:

,77 руб. * 10 дн. = 5717,70 руб. А последующие 12 календарных дней - в размере 50 процентов среднего заработка. То есть: 714,71 руб. * 50% * 12 дн. = 4288,26 руб. То есть общая сумма пособия составит 10005,96 руб. (5717,70 + 4288,26). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за больным членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.

Таблица 8

Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по временной нетрудоспособности в ООО "Интенсивник Северо-Запад" за декабрь месяц 2011 года

Приведем на примере методику расчета отпускных.

Инженеру по снабжению ООО "Интенсивник Северо-Запад" Корепанову Н.П. установлен оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 12 мая 2011 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года (всего 250 рабочих дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При этом в период с 9 по 22 июля 2009 года Корепанов уже был в отпуске. Его зарплата за отработанные в этом месяце дни составила 10909,09 руб., а на это время приходится 17 календарных дней. Кроме того, в феврале 2011 года Корепанову Н.П. была начислена годовая премия по итогам работы в 2010 году в размере 15000 руб. Т.е расчетный период не совпадает с тем периодом, за который выплачена премия.

руб. * 12 дн. / 22 дн. = 10909,09 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, бухгалтер определил так:

,4 дн. * 11 мес. + 29,4 дн. / 31 дн. * 17дн. = 339,52 дн.

Далее сумма отпускных была рассчитана так:

(20000 руб. * 11 мес. + 10909,09 руб.) / 339,52 дн. * 14 дн. = 9521,46 руб.

С 6 января 2012 года водителю Ильичеву К.К. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 января по 31 декабря 2011 года. Весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 378 664 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил:

664 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 1073,31 руб. А отпускные таковы:

,31 руб. * 28 дн. = 30052,68 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Соболева И.И. работает в организации с 6 февраля 2011 года. По ее просьбе ей был предоставлен отпуск сроком на 14 календарных дней с 16 по 29 ноября 2011 года. Значит, расчетный период - с 6 февраля по 31 октября. В мае сотрудница сидела на больничном и в течение 5 рабочих дней на работе отсутствовала. Всего за расчетный период (без учета больничного) сотруднице выплатили 168 459 руб.

На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.

В феврале сотрудница отработала 16 дней, это будет 22,4 календарных дня (16 дн. * 1,4). То же самое и в мае 16 дней (21 - 5) и 22,4 календарных дня.

Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:

459 руб. / (29,4 дн. * 7 мес. + 22,4 дн. + 22,4 дн.) = 672,22 руб.

За время отпуска работнице начислят:

,22 руб. * 14 дн. = 9411,12 руб.

Лицевые счета (форма №Т-2) заполняются в ООО "Интенсивник Северо-Запад" только в автоматизированной форме. Это является грубым нарушением, лицевые счета в обязательном порядке должны распечатываться на бумажных носителях за каждый год, где должны производиться все начисления и должны храниться 75 лет.

Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

1)  удержания, относящиеся к обязательным:

–   с целью погашения обязательств работника перед государством и перед третьими лицами;

2)  удержания по инициативе работодателя:

–   на основании принимаемым им решений,

–       на основании исполнительных листов;

–       удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Удержания из начисленной заработной платы на ООО "Интенсивник Северо-Запад" отражают следующими бухгалтерскими записями (таблице 2.8).

Таблица 2.8

Схема бухгалтерских проводок по удержаниям из заработной платы ООО "Интенсивник Северо-Запад", за декабрь месяц 2011 года

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы бухгалтерией предприятия производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов, документов штрафного содержания или выплаты кредитов.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством - 70% заработной платы, причитающейся к выплате.

Рассмотрим бухгалтерский учет иных удержаний по исполнительным листам.

В декабре 2011 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному исполнительному листу водителю ООО "Интенсивник Северо-Запад" Родионову А.К. необходимо выплатить другому лицу 25000 руб. в связи с причиненным им ущербом при ДТП. Оклад Родионова А.К. составляет 30000 руб. Вычеты не предоставляются. Единовременно удержать 25000 руб. бухгалтер не может по следующей причине. Максимально возможная сумма к удержанию (30000 руб. - 30000 руб. * 13%) * 50% = 13050 руб. В декабре 2011 года бухгалтер на основании приказа руководителя удерживает сумму в размере 13050 руб., оставшаяся сумма будет удержана в последующие месяцы. Бухгалтер в декабре сделал следующие проводки.

Д 20 К 70 - 30000 руб. - начислена заработная плата;

Д 70 К 68 - 3900 руб. - начислен НДФЛ;

Д 70 К 50 - 13050 руб. - выдана заработная плата.

Теперь перейдем к бухгалтерскому учету алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

-   на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

-       на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

-       на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

В феврале 2011 года был получен исполнительный лист на удержание алиментов. Согласно полученному исполнительному листу разнорабочему ремонтных мастерских ООО "Интенсивник Северо-Запад" Харину Н.Д. необходимо выплачивать алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного ребенка. Заработная плата сотрудника постоянна и составляет 15 000 руб. Заявления на стандартные вычеты имеются. Бухгалтер производит следующий расчет алиментов.

Стандартный вычет 10000 руб. на ребенка предоставляется, так как лимит 280 000 руб. еще не достигнут. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 15 000 руб. - 1000 руб. = 14 000 руб. НДФЛ к уплате 14 000 руб. * 13% = 1 820 руб. База для удержаний алиментов составит 15 000 руб. - 1 820 руб. = 13 180 руб. Алименты к уплате 13 180 руб. * 25% = 3 295 руб. Зарплата к выплате 13 180 руб. - 3 295 руб. = 9 885 руб.

Д 20 К 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата;

Д 70 Кт 76 - "Удержания по алиментным обязательствам" - 3 295 руб. - начислены алименты;

Д 70 Кт 68 - 1 820 руб. - начислен НДФЛ;

Д 70 Кт 50 - 9 885 руб. - выдана заработная плата.

Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. В соответствии со ст. 120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в случаях:

-   достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности;