- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их выплачивать.
Госдума РФ в ноябре 2011 года увеличила налоговые вычеты на детей по НДФЛ. В Федеральном законе от 21.11.2011 N 330-ФЗ установлены размеры вычетов, которые налоговые агенты должны применять к зарплате работников с 1 января по 31 декабря 2011 года и с 1 января 2012 года. Вычет в размере 400 руб. отменен. Таким образом, в ряде случаев налоговым агентам придется пересчитать НДФЛ, уплаченный в 2011 году.
Итак, из закона следует, что с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговые вычеты составят:
- 1000 руб. - на первого ребенка;
- 1000 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
С 1 января 2012 года вычеты на первого и второго ребенка будут повышены до 1400 руб.
Сохранена возможность получения единственным родителем удвоенного вычета.
Как и до поправок, вычет будет действовать до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.
Проанализировав учет удержаний в исследуемой организации мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и соответствует требованиям бухгалтерского учета.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ООО "Интенсивник Северо-Запад" выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре (10-го и 25-го числа).
Первый раз (10-го) аванс за текущий месяц, а во второй (25-го) - выдается полный расчет за предыдущий месяц. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. В ООО "Интенсивник Северо-Запад" аванс устанавливается на уровне 20% от месячного заработка.
Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.
Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени; - справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
В платежной ведомости ООО "Интенсивник Северо-Запад" указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.
Заработная плата сотрудникам выдается на производственном участке либо в кассе, т.е. на предприятии не организовано место для выдачи заработной платы.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка "депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.
В 2011 году на предприятии не было предъявлено депонентских карточек на депонентские суммы.
Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.
Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы "1С: Зарплата и Кадры". Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых форм.
Программа "1С: Зарплата и Кадры" обновляется каждый месяц, специализированной фирмой ООО "Баланс-Сервис", с которой заключен договор на обслуживание.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.
Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в организации в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.
К обязательным удержаниям на предприятии относятся: удержание налога на доходы физических лиц, удержание по исполнительным документам.
Кроме того, администрацией предприятия производятся удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.
Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ООО "Интенсивник Северо-Запад" не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО "Интенсивник Северо-Запад" производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счет 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счет 51 "Расчетные счета".
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".
В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ООО "Интенсивник Северо-Запад" открыт субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными, либо почтовым переводом (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя. На предприятии было выявлено не своевременный перевод по почте удержанных сумм алиментов.
Таблица 9
Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержания из начисленных выплат в
ООО "Интенсивник Северо-Запад"
|
№ пп |
Операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Начислении заработная плата рабочим основного производства |
20 |
70 |
560000 |
|
2. |
Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного назначения |
25 |
70 |
130000 |
|
3. |
Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств |
26 |
70 |
280000 |
|
4. |
Начислена заработная плата рабочим занятым исправлением брака |
28 |
70 |
35000 |
|
5. |
Выделены из собственных источников средства на премирование работников |
84 |
70 |
80000 |
|
6. |
Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды медицинского страхования |
20 25 26 |
70 70 70 |
105000 85000 43000 |
|
7. |
Начислены суммы пособий из фонда социального страхования |
69 |
70 |
83000 |
|
8. |
Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды |
69 |
51 |
70000 |
|
9. |
Удержан с заработной платы подоходный налог |
70 |
68 |
144300 |
|
10. |
Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат суммы по исполнительным листам |
70 |
76 |
26000 |
|
11. |
Удержано с начисленной заработной платы за брак |
70 |
28 |
2800 |
|
12. |
Выдана заработная плата из кассы |
70 |
50 |
1110000 |
|
13. |
Погашена задолженность по исполнительным листам |
70 |
76 |
38000 |
Аналитический и синтетический учет в организации ведется на должном уровне. Бухгалтерские проводки соответствуют плану счетов.
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита в организации проходит несколько стадий:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана;
) подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с ООО "Интенсивник Северо-Запад", начинается с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествует официальное предложение ООО "Интенсивник Северо-Запад" с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией
По завершении стадии предварительного планирования аудитор принимает решения:
- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО "Интенсивник Северо-Запад";
- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Интенсивник Северо-Запад";
- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Интенсивник Северо-Запад".
Далее аудитор знакомится с организацией:
1) определяет особенности и специфику деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад", его организационно-управленческим устройством;
2) знакомится с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитор учитывает:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор предварительно согласовывает свой план с директором.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО "Интенсивник Северо-Запад", проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.