Материал: финансы предприятий

осмотрительности, согласно которому методы оценки, которые применяются в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышению оценки активов и доходов предприятия;

превалирование содержания над формой, по которому операции должны учитываться соответственно их сущности, а не только исходя из юридической формы;

единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операции предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице.

Тема 9. Структура баланса предприятия. Его значение для оценки финансового состояния

План

9.1.Структура баланса предприятия. Его значение для оценки финансового состояния

9.2.Особенности оценки активов баланса. Особенности оценки и отображение в балансе необоротных активов

9.3. Состав, оценка и отображение в балансе оборотных активов

9.4.Структура пассивов баланса

9.1. Назначение баланса и его структура

Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, который отображает на определенную дату его активы, обязательство и собственный капитал.

Цель составления баланса - это предоставления пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

Для изучения финансового состояния предприятия необходима информация об экономических ресурсах, которые им контролируются, его финансовая структура, ликвидность и платежеспособность, а также способность адаптироваться к изменениям среды, в котором оно функционирует.

Структура бухгалтерского баланса предприятия состоит их двух частей: Актива (А) и Пассива (П). К Активу принадлежат статьи баланса, которые отображают степень движения имущества (степень ликвидности) и его состояние. Ликвидность баланса – это возможность мобилизовать

активы, которые имеются в наличии для оплаты долгов (пассивов) в установленные сроки. К Пассиву принадлежат статьи баланса, которые показывают, размер средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия и степень срочности возврата обязательств.

9.2. Структура Активов баланса. Особенности оценки и отображение в балансе необоротных активов

Первоначальная оценка необоротных активов (нематериальных активов и основных средств) осуществляется по себестоимости их приобретения или создание.

Себестоимость отдельно приобретенного необоротного актива включает его цену, пошлина, все налоги, которые не подлежат возмещению, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива, за вычитанием любых полученных торговых скидок.

Если необоротный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равняется справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, осуществленных во время обменной операции.

В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отображаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованными в любой момент.

Финансовые инвестиции — это активы, которые удерживаются предприятием с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов и т.п., рост стоимости капитала или получение других удобств для инвестора.

Себестоимость финансовых инвестиций включает:

цену приобретения;

комиссионные вознаграждения; гонорары; пошлина;

налоги, которые не возмещаются предприятию:

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением инвестиций.
Учет долгосрочных финансовых инвестиций в ассоциированное предприятие инвестор ведет, используя метод:

а) участия в капитале

б) себестоимости.

Согласно методу участия в капитале балансовая стоимость инвестиции, которая сначала оценивается по себестоимости, увеличивается (уменьшается) соответственно доле инвестора в прибылях (ущербе) ассоциированной компании. Балансовая стоимость инвестиции уменьшается на сумму полученных дивидендов.

В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» отображается задолженность физических и юридических лиц, которая будет погашена после 12 месяцев с даты баланса, например, задолженность арендатора по финансовой аренде.

В статье «Отсроченные налоговые активы» отображается сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах вследствие возникновения разности между учетной и налоговой базами оценки.

. Отсроченный налоговый актив возникает в том случае, когда налог на прибыль, определенный согласно учетной политике предприятия, меньший, чем налог на прибыль, определенный согласно действующему законодательству.

В статье «Другие необоротные активы» отображаются все другие необоротные активы, которые не являются нематериальными активами, основными средствами, долгосрочными финансовыми инвестициями, долгосрочной дебиторской задолженностью и отсроченными налоговыми активами.

9.3. Состав, оценка и отображение в балансе оборотных активов

• В новой форме баланса приведены такие подклассы запасов, которые отвечает требованиям МСБУ.

Расходы на приобретение = цена приобретения + ввозная пошлина + другие налоги, которые не компенсируются налоговыми органами предприятию + расхода на транспортирование, загрузку и разгрузк у- торговые скидки, уценка и себестоимость повернутых товаров

Следующей за степенью ликвидности статьей является дебиторская задолженность, которая возникает в результате продажи товаров и предоставление услуг в кредит, а также содержит в себе другие долги перед предприятием, от погашения которых в течение года можно ожидать поступление денежных средств.

Необходимо корректировать дебиторскую задолженность на ожидаемую сумму неуплаты долгов.

В балансе дебиторская задолженность за товары, работы, услуги отображается по чистой стоимости. Чистая стоимость дебиторской задолженности - это сумма дебиторской задолженности после вычитания сомнительных и безнадежных долгов. Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, относительно которой существует вероятность ее невозвращения должником.

Текущая финансовая инвестиция - это инвестиции, на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент.

Например:

• краткосрочные коммерческие рыночные бумаги;

• казначейские векселя;

• краткосрочные долговые бумаги;

• депозитные сертификаты;

• другие рыночные ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи на протяжении срока, который не превышает один год.

В статье Денежные средства и их эквиваленты отображаются суммы денег, которые на дату баланса находятся:

• в кассе;

• на банковских счетах;

• в дороге;

• в форме денежных документов;

• в форме выставленных аккредитивов.

В статье «Расходы будущих периодов» могут отображаться как оборотные, так и необоротные активы, а именно: расходы, которые касаются следующего учетного периода, и те, что будут отнесены на более поздние периоды.

9.4. Структура пассивов баланса

Пассивы отображают источники средств предприятия. Рассмотрим структуру І раздела пассива.

Собственный капитал предприятия определяется как разница между стоимостью его имущества и долговыми обязательствами : К = А – О. Собственный капитал – основа для начала и продолжения хозяйственной деятельности предприятия, один из важнейших показателей. Собственный капитал образуется двумя путями:

1. внесением собственных денег и других активов;

2. накопление суммы прибыли, которая остается на предприятии.

Нераспределенная прибыль текущего года рассчитывается следующим образом:

Нераспределенная прибыль за прошлый год «+» чистая прибыль за текущий год «-» дивиденды за текущий год «-» взносы на пополнение резервного капитала.

Согласно П(С)БУ 2 обязательство - это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой, как можно ожидать, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Так, приобретение товаров и получение услуг приводит к возникновению кредиторской задолженности (если они не были предварительно уплачены), а получение займа банка приводит к обязательству возвратить.

В некоторых случаях в момент возникновения обязательства его сумма определяется с применением предыдущих аналитических или экспертных оценок. Такие обязательства называют обеспечениями. Например, предприятие, которое реализует продукцию с гарантией, берет на себя обязательства обеспечивать ее ремонт или замену на протяжении гарантийного срока. Поскольку конкретная сумма расходов и время их возникновения зависят от будущих событий, в отчетном периоде, когда была реализована продукция, предприятие вынуждено создать соответствующий резерв, исходя из предыдущего опыта и прогнозных оценок специалистов.

Такие виды обязательств отображаются в II разделе пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей».

предприятия.

В зависимости от срока погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные. Согласно П(С)БУ 2 «Баланс» обязательство классифицируется как текущее, если оно будет погашено на протяжении операционного цикла предприятия или двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

Все другие обязательства являются долгосрочными.

К текущим обязательствам, конечно, принадлежат: • задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

• кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги;

• задолженность по оплате труда; • задолженность по страхованию;

• авансовые платежи заказчиков;

• краткосрочные кредиты банка;

• начисленные к уплате дивиденды, проценты и т.п.

Текущее обязательство может быть стать долгосрочным, если первоначальный срок погашения обязательства превысил 12 месяцев;

В активе баланса мы рассматривали, когда налоговое обязательство, превышает сумму начисленного учетного налога на прибыль.

В том случае, когда, наоборот, учетный налог на прибыль больший, чем налоговое обязательство, возникает отсроченное налоговое обязательство, которое классифицируется как долгосрочное.