Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

.

Аналогичных примеров применения этого способа в АХД можно привести очень много, в чем вы сможете убедиться в процессе изучения отраслевого курса анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Способы измерения влияния факторов в ДФА

Таблица 6.5

Расчет влияния факторов на результативный показатель способом долевого участия

Показатель	Изменение годовой выработки машины, ткм	Доля показателей и общем изменении годовой выработки, %	Изменение себестоимости 1 ткм, руб.
Сверхплановые простои машин	-5000	41,67	+ 75
Сверхплановые холостые пробеги	-4000	33,33	+60
Неполное использование грузоподъемности машин	-3000	25,00	+45
Всего	-12000	100,00	+ 180

6.6. Интегральный способ в анализе хозяйственной деятельностиОсновные недостатки метода элиминирования. Проблема разложения дополнительного прироста от взаимодействия факторов между ними. Сущность интегрального метода и сфера его применения. Алгоритмы расчета влияния факторов в разных моделях интегральным способом.Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет существенный недостаток. При его использовании исходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост результативного показателя, который при применении способов цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц присоединяется к одному из факторов, как правило к последнему. В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели.

Рассмотрим это на примере, который дан в табл. 6.1. Согласно приведенным в ней данным, количество рабочих на предприятии увеличилось на 20%, производительность труда – на 25%, а объем выпуска продукции — на 50%. Это значит, что 5% (50 - 20 - 25), или 8000 тыс. руб. валовой продукции, составляет дополнительный прирост от взаимодействия обоих факторов.Когда мы подсчитаем условный объем выпуска продукции, исходя из фактического количества рабочих и планового уровня производительности труда, то весь дополнительный прирост от взаимодействия двух факторов относится к качественному фактору - изменению производительности труда:ВП_пл= ЧР_пл× ГВ_пл= 1000 × 160 = 160 000 тыс. руб.; ВП_усл = ЧР_ф × ГВ_пл = 1200 × 160 = 192 000 тыс. руб.; ВП_ф = ЧР_ф× ГВ_ф = 1200 × 200 = 240 000 тыс. руб. ОтсюдаΔВП_чр = 192 000 – 160 000 = +32 000 тыс. руб.; ΔВП_гв= 240 000 – 192 000 = +48 000 тыс. руб.Если же при расчете условного объема выпуска продукции взять запланированное количество рабочих и фактический уровень производительности труда, то весь дополнительный прирост продукции относится к количественному фактору, который мы изменяем во вторую очередь:ВП_пл = ЧР_пл× ГВ_пл = 1000 × 160 = 160 000 тыс. руб.; ВП_усл = ЧР_пл × ГВ_ф = 1000 × 200 = 200 000 тыс руб.; ВП_ф = ЧР_ф× ГВ_ф = 1200 × 200 = 240 000 тыс. руб.ОтсюдаΔВП_чр= 240 000 - 200 000 = +40 000 тыс. руб.; ΔВП_гв = 200 000 - 160 000 = +40 000 тыс. руб.Покажем графическое решение задачи в разных вариантах (рис. 6.2).Рис. 6.2. Графическое решение задачи деления дополнительного прироста при использовании способов элиминированияВ первом варианте расчета условный показатель имеет форму ВП_усл = ЧР_ф × ГВ_пл;во втором – ВП_усл = ЧР_пл × ГВ_ф.Соответственно отклонения за счет каждого фактора в первом случаеΔВП_чр = ΔЧР × ГВ_пл; ΔВП_гв = ЧР_ф × ΔГВ;во второмΔВП_чр

= ΔЧР × ГВ_ф; ΔВП_гв = ЧР_пл × ΔГВ;

На графиках этим отклонениям соответствуют разные прямоугольники, так как при разных вариантах подстановки величина дополнительного прироста, результативного показателя, равная прямоугольнику ABCD, относится в первом случае к величине влияния годовой выработки, а во втором — к величине влияния количества рабочих. В результате этого величина влияния одного фактора преувеличивается, а другого — приуменьшается, что вызывает неоднозначность оценки влияния факторов, особенно в тех случаях, когда дополнительный прирост довольно существенный, как в нашем примере.

Чтобы избавиться от этого недостатка, в детерминированном факторном анализе используется интегральный метод, который применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида

Y = .

Использование этого способа позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.

На первый взгляд может показаться, что для распределения дополнительного прироста достаточно взять его половину или часть, соответствующую количеству факторов. Но это сделать чаще всего сложно, так как факторы могут действовать в разных направлениях. Поэтому, применяя этот метод в АХД, пользуются готовыми алгоритмами, разработанными М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом [5]. Приведем основные из них для разных моделей.

1. F = ХY

ΔF_х = ΔХY₀ + 1/2ΔХΔY; или АF_х= 1/2ΔХ(Y₀+ Y₁);

ΔF_у = ΔYХ₀ +1/2 ΔХΔY; или ΔF_у = 1/2 ΔY(Х₀ + X₁).

В нашем примере (см. табл. 6.1) расчет проводится следующим образом:

ΔВП_чр = 200 × 160 + 1/2 (200 × 40) = 36 000 тыс. руб.;

ΔВП_гв = 40 × 1000 + 1/2 (200 × 40) = 44 000 тыс. руб.

2. F = ХYZ

ΔF_x= 1/2ΔХ(Y₀Z₁ + Y₁Z

₀) + l/3ΔХΔYΔZ;ΔF_у = 1/2ΔY(X₀Z₁ + X₁Z₀) + l/3ΔХΔYΔZ; ΔF_z = 1/2ΔZ(X₀Y₁ + Х₁Y₀) + l/3ΔХΔYΔZ.Пример: ВП = ЧР×Д×ДВ:ΔВП_чр = 1/2 × 200(250 × 781,25 + 256 × 640) + 1/3 × 200 × 6 × 141,25 =+35 972;ΔВП_д = l/2 × 6 (1000 × 781,25 + 1200 × 640) + 1/3 × 200 × 6 × 141,25 = +4 704;ΔВП_дв= 1/2 × 141,25 (1000 × 256 + 1200 × 250) + 1/3 × 200 × 6 × 141,25 = 39 324Всего +80 000 тыс. руб.3. F= ХYZGΔF_х = 1/6ΔХ{3Y₀Z₀G₀+ Y₁G₀(Z₁+ ΔZ) + G₁Z₀(Y₁+ ΔY) + Z₁Y₀(G₁ + ΔG)} ++ 1/4 ΔХΔYΔZΔG;ΔF_у = 1/6ΔY{3Х₀Z₀G₀ + Х_lG₀(Z₁ + ΔZ) + G₁Z₀(X₁ + ΔX) + Z₁Х₀(G₁+ ΔG)} + + 1/4 ΔХΔYΔZΔG;ΔF_z = 1/6ΔZ{3Х₀Y₀G₀ + G₁X₀(Y₁ + ΔY) + Y₁G₀(X₁ + ΔХ) + Х₁Y₀(G₁+ ΔG)} ++ 1/4 ΔXΔYΔZΔG;ΔF_g = 1/6 ΔG{3X₀Y₀Z₀ + Z₁X₀(Y₁+ ΔY) + Y₁Z₀(Х₁ +ΔХ) + Х_lY₀(Z_l+ ΔZ)} + + 1/4 ΔХΔYΔZΔG;Пример: ВП = ЧР × Д × П × ЧВ:ΔВП_чр = 1/6 × 200 {3 × 250 × 8 × 80 + 256 × 80 (7,6 – 0,4) + 102,8 × 8 (256 ++ 6) + 7,6 × 250 (102,796 + 22,796)} + 1/4 × 200 × 6 (–0,4) × 22,796 = +36 049 тыс. руб.;ΔВП_д = 1/6 × 6{3 × 1000 × 8 × 80 + 1200 × 80(7,6 – 0,4) + 102,796 × 8(1200 ++ 200) + 7,6 × 1000 (102,796 + 22,796)} + 1/4 × 200 × 6 (–0,4) × 22,796 == +4714 тыс. руб.;ΔВП_п = 1/6 × (–0,4) {3 × 1000 × 250 × 80 + 102,796 × 1000 × (256 + 6) + 256 ×× 80 (1200 + 200) + 1200 × 250 (102,796 + 22,796)} + 1/4 × 200 × 6 (-0,4) ×× 22,796 = –10 221,5 тыс. руб.;ΔВП_чв = 1/6 × 22,769 {3 × 1000 × 250 × 8 + 7,6 × 1000 (256 + 6) + 256 ×× 8(1200 + 200) + 1200 × 250 (7,6 – 0,4)} + 1∕4 × 200 × 6 (–0,4) × 22,796 == 49 458,5 тыс. руб.Для расчета влияния факторов в кратных и смешанных моделях используются следующие рабочие формулы, 1. Вид факторной модели:F = ΔF_x = ; ΔF_y = ΔF_общ – ΔF_x.Пример:ГВ =

; ГВ_пл = = 160; ГВ_ф = = 200;

ΔГВ_вп = = 400 × ln1,2 = 400 × 0,182 = +73 тыс. руб.;

ΔГВ_чр = (200 – 160) –73 = 40 – 73 = –33 тыс. руб.
2. Вид факторной модели:

F =

ΔF_x = ; ΔF_y = ;

ΔF_z =
3. Вид факторной модели:

F =

ΔF_x = ;
ΔF_y = ; ΔF_z = ;

ΔF_g = .
Таким образом, использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования. Достаточно в готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать не очень сложные расчеты с помощью калькулятора или компьютера в Excel. При этом достигается более высокая точность расчетов.
6.7. Способ логарифмирования в анализе хозяйственной деятельности

Сущность, сфера применения и отличительные черты способа логарифмирования. Алгоритмы расчета влияния факторов этим способом.

Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. В данном случае результат расчета, как и при интегрировании, не зависит от месторасположения факторов в модели и по сравнению с интегральным методом обеспечивается еще более высокая точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется поровну между ними, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток — в ограниченности сферы применения.