Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (табл. 17.15):Р↑П = ∑(∆Уд_i ×Ц_iпл) × (VРП_iф+ Р↑VРП_i).Таблица 17.15Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции по изделию D

Сорт продукции	Отпускная цена за ед., руб.	Удельный вес, %			Изменение средней цены реализации, руб.
		факт	возможный	+, -
Высший	8000	80	90	+ 10	+800
I	7000	10	10
II	6000	10		-10	-600
Итого	—	100	100	—	+200

В связи с увеличением удельного веса продукции высшего сорта и сокращением удельного веса II сорта средняя цена реализации изделия D возрастет на 200 руб., а сумма прибыли за возможный объем реализации - на 533 тыс. руб.Р↑П = +200 руб. × 2665 = 533 тыс. руб.Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли (табл. 17.16).Таблица 17.16 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.

Источник резервов	Вид продукции				Всего
	А	В	С	D
Увеличение объема продаж	135,8	205,8	311,4	217,0	870
Снижение себестоимости продукции	1008,8	661,2	322,4	346,6	2339
Повышение качества продукции	72,0	86,0		533,0	691
Итого	1216,6	953,0	633,8	1096,6	3900

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р↑П) и снижение себестоимости товарной продукции (РстрелкавнизС).Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:где Р↑R- резерв роста рентабельности; R_в- рентабельность возможная; R_ф - рентабельность фактическая; П_ф- фактическая сумма прибыли; Р↑П - резерв роста прибыли от реализации продукции; VРП, - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста; С_iв - возможный уровень себестоимости i-x видов продукции с учетом выявленных резервов снижения; З_ф- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.Резерв повышения уровня рентабельности по изделию А: = 21,20 – 15,55 = +5,65 %.Резерв повышения уровня рентабельности капитала может быть подсчитан по формуле ,где БП - балансовая сумма прибыли; Р↑Б - резерв увеличения балансовой суммы прибыли; КL_ф - фактическая средне-годовая сумма основного и оборотного капитала;Р↓КL - резерв сокращения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости; КL_д - дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли.В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

Глава 18. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА18.1. Понятие и значение маржинального анализаПонятие маржинального анализа, его возможности, основные этапы и условия примененияБольшую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: "издержки - объем производства (реализации) продукции - прибыль" и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Предложен в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом под названием графика критического объема производства. Подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко [53], а позднее - А.П. Зудилиным [18].В основу этой методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.Маржинальный доход предприятия — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.Маржинальный анализ (анализ безубыточности)широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет:

• 
  более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
  
• 
  определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
  
• 
  установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
  
• 
  исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
  
• 
  обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
  

Проведение расчетов, основанных на соотношении "затраты — объем — прибыль", требует соблюдения ряда условий:

• 
  необходимость деления издержек на две части — переменные и постоянные;
  
• 
  переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
  
• 
  постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
  
• 
  тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются.
  

18.2. Методика маржинального анализа прибылиСущность данной методики. Алгоритм расчета влияния факторов. Сравнительный анализ полученных результатов.Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Покажем это с помощью сравнительного анализа.По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель: П = VРП (Ц – С). При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП (Ц – b) – А,(18.1)где b - переменные затраты на единицу продукции, А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в табл. 18.1.Таблица 18.1 Данные для факторного анализа прибыли по изделию А

Показатель	План	Факт
Объем реализации продукции, шт.	5700	4850
Цена единицы продукции, тыс. руб.	5,0	5,2
Себестоимость изделия, тыс. руб.	4,0	4,5
В том числе переменные затраты, тыс. руб.	2,8	3,1
Сумма постоянных расходов, тыс. руб.	6840	6790
Прибыль, тыс. руб.	5700	3395

П_пл = VРП_пл× (Ц_пл –b_пл) – А_пл = 5700 × (5,0 − 2,8) − 6840 = 5700 тыс. руб.;П_усл1 = VРП_ф × (Ц_nл – b_nл) – А_nл = 4850 × (5,0 − 2,8) − 6840 = 3830 тыс. руб.;Ц_усл2= VРП_ф × (Ц_ф –b_nл) – А_пл = 4850 × (5,2 − 2,8) − 6840 = 4800 тыс. руб.;П_усл3 = VРП_ф × (Ц_ф – b_ф) – А_nл = 4850 × (5,2 − 3,1) − 6840 = 3345 тыс. руб.;П_ф= VРП_ф × (Ц_ф – b_ф) – А_ф = 4850 × (5,2 – 3,1) − 6790 = 3395 тыс. руб.Общее изменение прибыли составляет∆П