.2.3 Факторы, влияющие на сумму НДС
НДС - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг.
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Факторы, влияющие на сумму НДС: сумма налога, исчисленной по
установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с
положениями законодательства, и сумма налоговых вычетов (то есть суммы налога
уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности
компании, облагаемой НДС).
.2.4 Факторы, влияющие на сумму налога на имущество
К факторам, влияющим на сумму налога на имущество, относятся:
период, за который рассчитывается налог;
являетесь ли вы некоммерческой организацией - объединением собственников жилья;
имеете ли вы паспорт благотворительной организации;
имеете ли вы статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела;
используете ли вы труд инвалидов;
имеете ли вы на балансе многоэтажные гаражи-стоянки;
находятся ли у вас на балансе объекты жилищного фонда;
первоначальная стоимость имущества;
амортизация.
Таким образом, под налоговым планированием понимают различные
мероприятия, направленные на минимизацию налоговой нагрузки предприятия.
Налоговое планирование - очень сложный процесс, т.к. финансовая схема каждого
предприятия уникальна, однако все же можно выделить основные факторы, которые
оказывают влияние на налоговую нагрузку. К ним относят: договорная и учетная
политика государства, различные льготы и освобождения, получение бюджетных
ссуд, налогового кредита, отсрочек по налогам и сборам, а так же размещение
бизнеса в оффшорах. Для того чтобы определить факторы, влияющие на какой-то
конкретный налог, необходимо, прежде всего, рассмотреть формулу расчета данного
налога. А, исходя из этой формулы, можно сделать вывод о влияющих на налог
факторах. Например, для НДС это: условный доход (расход), постоянное налоговое
обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.
.3 Проблемы оптимизации налоговых платежей
Законность обеспечение налоговой политики является одной из основных проблем законотворчества в Российской Федерации Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации//Налоги и налогообложение. - 2009. - №6. Налоговый кодекс слишком объемен и труден для применения, и это существенно осложняет и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Также значительна и проблема нестабильности налогового законодательства. Налоговый кодекс несовершенен, в него постоянно требуется внесение изменений и дополнений. Ликвидация же ранее предусмотренных налоговых льгот, а также внесение поправок и изменений, имеющих обратную силу, является, по мнению И.Э. Кванталиани, дополнительным риском для инвесторов.
Государство должно выступать гарантом стабильности налогов и правил их взимания. Необходимо извещать налогоплательщиков обо всех изменениях до периода их вступления в действие.
Недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их запутанность и противоречивость затрудняют их изучение налогоплательщиком, что ведет за собой неизбежные ошибки при исчислении налогов. Это в свою очередь открывает неограниченные возможности для извращения сути налоговой политики и субъективного толкования законодательства.
Одной из самых сложных и важных проблем является проблема недоимки по налоговым платежам. В числе причин, способствующих значительному росту недоимки, во-первых, увеличение объемов отсроченных платежей, предоставляемых предприятиям с целью бронирования поступающих на их расчетные счета средств для выплаты заработной платы. И, во-вторых, это отсутствие средств на счетах плательщиков, и по этой причине - низкая платежеспособность налогоплательщиков.
Примаков Е.М. считает, что необходимо создавать дружественную налогоплательщику налоговую систему. Создавать такие условия, чтобы налогоплательщик не уводил деньги в оффшоры, а оставлял их в России.
Также Примаков Е.М. обращает свое внимание на проблему неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Несмотря на многочисленный аппарат налоговой администрации, результаты их работы оставляют желать лучшего. Иногда из-за недостаточной подготовки кадров в этих органах, неумения грамотно провести проверку, многим юридическим и физическим лицам легко удается уйти от ответственности за сокрытие налогов. Не стоит забывать и о теневой экономике, которая представляет собой наиболее тяжкий пласт социально опасных деяний в налоговой сфере, так как требует большого количества сил и средств для борьбы.
Для наиболее стабильного и эффективного развития налоговой системы необходима реализация политики государства по вопросам налогового законодательства. Таким образом, в настоящий момент актуальной проблемой является разработка правовой политики государства по вопросам проведения налоговой реформы, исходящей из конституционных положений о приоритете прав и свобод человека и гражданина. Фундамент этой концепции должны составить положения, не допускающие двойного налогообложения, устанавливающие порядок применения мер ответственности к работникам налоговых органов, издающих акты, нарушающие права и свободы человека и гражданина. Помимо этого, необходимо закрепление на уровне федерального закона, а именно, Налогового кодекса или даже, Конституции РФ основных целей налоговой политики государства. Её главной задачей должно стать обеспечение максимально возможного контроля со стороны государства и общества за деятельностью фискальных органов, а не взимание любой ценой максимального количества налогов.
Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной, правомерной и эффективной системы законодательства в данной области.
Исходя из вышеизложенного, совершенно ясно, что на сегодняшний момент
существует достаточно проблем, которые мешают проведению эффективной
оптимизации налогообложения. Среди них выделяют следующие: трудность применения
Налогового Кодекса, нестабильность налогового законодательства, недостаточная
четкость и ясность нормативных документов по налогообложению, недоимка по
налоговым платежам, а так же неэффективность отдельных элементов налогового
механизма. Таким образом, на сегодняшний день необходима разработка такой
правовой политики государства, которая будет основана на конституциональных
положениях о приоритете прав и свобод человека.
.4 Примеры оптимизации налогообложения на предприятии
Приведем несколько примеров налогового планирования на предприятиях.
Замена оптовой торговли розничной
Основная идея схемы - выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без НДС на отдельного предпринимателя (вариант - юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ЕНВД. Оптимизация налогов достигается за счет:
экономии - вывода части оборотов из-под НДС и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ЕНВД и небольшим единым налогом при упрощенной системе;
отсрочки НДС - за счет того, что предприниматель-"вмененщик" имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.
Известно, что организации розничной торговли при соблюдении определенных ограничений могут вместо налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС платить ЕНВД. Однако формулировки норм гл. 26.3 НК РФ позволяют делать это (платить ЕНВД вместо вышеуказанных налогов) и организациям, осуществляющим оптовую торговлю, независимо от их размеров, а также видов продаваемых товаров и объема торговли. Такой вывод можно сделать исходя из норм подп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ.
Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Понятие торговли ни в НК РФ, ни в других нормативных правовых актах не определено. По нашему мнению, под торговлей товарами следует понимать деятельность по реализации ранее приобретенных товаров, то есть деятельность по перепродаже товаров. Примерно такое же понимание торговли содержится, например, в некоторых письмах Минфина РФ и в ГОСТе Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. №242-ст. Однако данные акты могут быть и не приняты во внимание при рассмотрении налоговых споров, так как они не относятся к нормативно-правовым, не прошли госрегистрацию и официально не опубликованы. Но представляется, что очень сложно будет дать иное определение торговли, сильно отличающееся от приведенного в вышеуказанных документах, то есть утверждать, что торговля - это не деятельность по перепродаже товаров и т.п., а какая-то иная деятельность.
К объектам организации торговли согласно ст. 346.27 НК РФ относятся магазины, павильоны и киоски (стационарная торговая сеть), а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, например, объекты развозной и разносной торговли (нестационарная торговая сеть). Таким образом, продажа торговыми организациями товаров, оплата за которые производится покупателями за наличный расчет или с использованием платежных карт, подпадает под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Причем, как следует из приведенного выше определения розничной торговли, важен и необходим только факт оплаты товаров наличными, а также безналичными денежными средствами при использовании платежных карт. Не имеет никакого значения, торговля какими товарами осуществляется - спичками или дорогостоящим оборудованием (главное, чтобы не подакцизными товарами), на какую сумму, кому и для каких целей продаются товары. Способ торговли (например, через склад или на условиях доставки до покупателя) также не может исключить (или ограничить) возможность применения ЕНВД (способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Это означает, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ могут применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, только в том случае, если соответствующие институты, понятия и термины не содержатся и не определены в НК РФ. Поскольку в гл. 26.3 НК РФ содержится специальное понятие розничной торговли, применение понятия розничной торговли, содержащегося в гражданском законодательстве РФ, будет являться неправомерным. То есть при применении главы 26.3 НК РФ не может применяться понятие розничной торговли, выводимое из гражданского законодательства (п. 1 ст. 492 ГК РФ). С подобными выводами о невозможности применения понятия розничной торговли, выводимого из норм ГК РФ, при налогообложении в соответствии с главой 26.3 НК РФ, согласен Минфин РФ (см., например, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 сентября 2003 г. №04-05-12/82). В более позднем письме Минфина РФ от 22 марта 2004 г. №04-05-12/14 "О некоторых вопросах применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности " (п. 1) высказана четкая позиция: при продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению ЕНВД. Таким образом, максимально переведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума. Если объемы торговли являются значительными, наиболее удобным будет являться перевод расчетов за реализуемые товары на расчеты с использованием банковских карточек.
Перевод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт на отдельного предпринимателя или фирму, кроме всего прочего,
позволяет избежать необходимости ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК
РФ) и связанных с ним налоговых рисков.
.4.1 Минимизация суммы ЕНВД
В связи с изложенным ранее рассмотрим схему (рис. 1), предназначенную для
реализации готовой продукции или товаров в розницу и мелким оптом без НДС. Для
применения схемы нужно зарегистрировать предпринимателя, который будет
уплачивать единый налог на вмененный доход.