Доходная часть планового бюджета вуза реализуется на очередной финансовый год в строгом соответствии с принципом бюджетного равновесия:

• по устойчиво сложившимся источникам дохода;

• исходя из уровня доходов предыдущего финансового года;

• с помощью прогнозирования увеличения доходной части, которое осуществляется на основе анализа устойчивой положительной динамики по конкретным источникам доходов за несколько предшествующих лет.

Расходная часть формируется на основе следующих принципов:

• Принцип бюджетного равновесия предполагает бездефицитность бюджета. Для безусловного выполнения данного принципа обязательным является формирование резервного фонда в размере не менее 1% от объема консолидированного бюджета.

• Принцип финансовой устойчивости.

• Принцип коллегиальности и обоснованности. Это означает что профессионально сформированный бюджет представляется на утверждение ученому совету.

Правовой основой формирования и исполнения доходной и расходной части являются внутривузовские нормативные акты.

3. Основные разделы бюджета

По уровню принятия решений и ответственности за формирование доходов и направлений расходов в бюджете выделяется:

1. Централизованный раздел по доходам и расходам. Данный раздел бюджета формируется в соответствии с действующими нормативными актами централизованным порядком в управлении экономики и финансов. По расходам данный раздел инициируется администрацией университета.

2. Децентрализованный раздел по доходам и расходам. Представляет собой совокупность бюджетов структурных подразделений, институтов, факультетов, кафедр, каждый из таких бюджетов имеет доходную часть. Бюджет формируется соответствующим подразделением.

Расходы в рамках такого бюджета инициируются руководителем соответствующего структурного подразделения, директором, деканом, заведующим кафедрой.

Техническое исполнение расходов и контроль за наличием соответствующих доходов осуществляет управление экономики и финансов.

Объединение локальных бюджетов подразделений при формировании консолидированного бюджета осуществляет управление экономики и финансов. Все локальные бюджеты формируются по единым для университета принципам и стандартам.

4. Технология формирования бюджета

   1. Локальный бюджет

Локальный бюджет каждого структурного подразделения формируется соответствующим подразделением, обсуждается и принимается на заседании кафедры, советом института, факультета.

Доходная часть локального бюджета формируется по нормам, определенным ученым советом вуза, исходя из уровня доходов предшествующего года и прогноза по увеличению доходов. Прогноз увеличения доходов выполняется на основе динамики роста доходов по конкретному источнику за последние три года.

Расходная часть формируется исходя из потребностей в расходах структурного подразделения. Ежегодно определяются приоритетные направления расходов исходя из плана развития.

Локальный бюджет подразделения (кафедры, факультета, института, структурного подразделения) формируется по принятой в университете форме, подписывается руководителем подразделения и сдается в управление экономики и финансов не позднее чем за два месяца до начала финансового года.

2. Централизованный бюджет

Доходная часть централизованного бюджета формируется за счет:

• нормативных отчислений за счет собственных доходов;

• платежей арендаторов;

• спонсорских взносов и целевых вложений в адрес университета;

• дивидендов;

• компенсационных доходов целевого назначения;

• целевого финансирования Федерального бюджета и др.

Расходная часть централизованного бюджета:

• фонд оплаты труда формируется и расходуется в соответствии с Положением об оплате труда;

• фонд платежей во внебюджетные государственные фонды и по налогам соответствует нормативу;

• фонд поддержки и развития материально-технической базы, детализируется по кодам бюджетной классификации и подразделяется на две группы:

1. исключительно централизованные расходы (коммунальные расходы, прочие трансферы и т.п.), инициатором этих расходов является администрация;

2. комплексные расходы – к ним относятся капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, расходы на приобретение оборудования и его ремонт, прочие расходы (реклама, библиотечные фонды, охрана и т. д.).

Данные расходы могут носить как общеуниверситетский характер, так и объективно возникать в процессе работы конкретного подразделения, но в той части деятельности этого подразделения, которая служит реализации общеуниверситетских целей.

3. Расходование нормативных отчислений от собственных доходов

Указанные доходы зачисляются на лицевой счет университета, расходы за счет этих доходов лимитируются администрацией и формируются в общеуниверситетские фонды:

• оплаты труда;

• платежей во внебюджетные государственные фонды;

• поддержки и развития материально-технической базы университета;

• социальной поддержки;

• непроизводственного потребления, формируется на основе планов и программ развития;

• налоговых платежей;

• резервный фонд стабилизации и развития до 10% общего объема собственных доходов.

4. Консолидированный бюджет вуза

Доходная часть консолидированного бюджета формируется путем объединения доходной части и локальных бюджетов подразделений и централизованного бюджета. Бюджет университета принимается ученым советом.

Расходная часть формируется аналогично.

5. Порядок утверждения бюджета

Бюджет рассматривается ректором и выносится на рассмотрение комиссий ученого совета и принимается ученым советом.

Текущий контроль за исполнением бюджета осуществляет первый проректор, техническую реализацию движения средств и анализ исполнения лимитов бюджета выполняет управление экономики и финансов.

Текущие корректировки бюджета осуществляются начальником управления экономики и финансов.

Итоговый отчет об исполнении консолидированного бюджета университета за финансовый год утверждается на ученом совете.

При внедрении бюджетирования в университете обозначился ряд проблем:

1. Различие восприятия бюджета сотрудниками. Бюджет подразделения не всегда способен помочь в решении повседневных проблем, не всегда учитывает изменение условий деятельности. Кроме того, не все руководители обладают достаточной подготовкой для анализа финансовой информации.

2. Сложность системы бюджетирования в большом вузе.

3. Если бюджет недостаточно обсуждали в коллективах и не довели до сведения сотрудников, то его влияние на мотивацию и результаты работы минимальны.

4. Противоречие между достижением целей и их стимулирующим эффектом.

Прежде чем планировать будущее, надо уметь анализировать текущее состояние, оценивать имеющиеся возможности и ограничения. Бюджет – необходимый инструмент этого процесса.

При всей сложности процесса бюджетирования крупного вуза его необходимо рассматривать как обязательное условие устойчивого экономического развития учебного заведения.

В ТГУ рассматриваемый процесс бюджетного устройства реализован.

6. Управление бюджетом вуза

Бюджет – это двусторонний финансовый договор между администрацией и структурными подразделениями, в котором планируется величина доходов по всем источникам и величина расходов по всем направлениям.

Бюджетирование рассматривается как управление движением денежных средств, т.е. их планирование, контроль, анализ исполнения, регулирование.

Разработка бюджетного процесса в ТГУ была начата четыре года назад и продолжается до сих пор.

Было определено, что бюджетная система создается, во-первых, в рамках общей программы вуза по формированию децентрализованной системы управления и, во-вторых, как система, обеспечивающая основную деятельность вуза.

Практика показала, что одним из важных условий экономически устойчивого развития вуза является хорошо продуманная организационная структура с распределением функций и закреплением за должностями прав и ответственности, элементами такой структуры становятся структурные подразделения вуза (кафедры, факультеты, институты). Руководитель каждого подразделения имеет административные права, определенную финансовую самостоятельность и ответственность за целесообразность принимаемых решений в пределах своей компетенции. В практике ТГУ при наличии финансовой самостоятельности реализован принцип соответствия организационной структуре.

При этом следует учитывать следующие условия:

• в каждом структурном подразделении должны быть показатели для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;

• в каждом структурном подразделении должен быть ответственный, наделенный правами и обязанностями, отвечающий за принятые решения и перед коллективом и перед руководством вуза;

• каждое структурное подразделение должно иметь Положение, регламентирующее его деятельность и финансовую ответственность;

• степень детализации учета деятельности каждого структурного подразделения должна быть достаточной для анализа.

Практика показывает, что выделение в структуре вуза подразделений, наделенных финансовой ответственностью, и разработок пакета нормативных документов, регламентирующих и регулирующих их деятельность, является основой для управления бюджетом вуза.

1. Особенности управления бюджетом вуза

1. В вузе реализован содержательный процесс формирования бюджета.

2. Работа с бюджетом ведется в разных формах:

• в общепринятых форматах: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, управленческий баланс;

• полностью реализуется бюджетный цикл: планирование, план-факт-анализ, регулирование;

• форматы бюджетов формируются для различных уровней управления: уровень администрации, уровень факультетов, институтов, уровень кафедр.

3. Финансовая структура вуза согласована с его оргструктурой и административной системой управления.

4. Форматы бюджетов различных уровней управления и функционального назначения согласованы и унифицированы, что обеспечивает их консолидацию.

5. Технология консолидации бюджетов, принятая в ТГУ, обеспечивает возможность всестороннего план-факт-анализа в разрезе источников доходов и направлений расходов.

6. В практике бюджетирования используются корректируемые нормативные показатели.

7. Согласование действий всех элементов финансовой структуры вуза в процессе бюджетирования осуществляется с помощью целевых и нормативных показателей.

8. Финансовая система ТГУ предусматривает возможность внутреннего кредитования структурных подразделений.

9. Перспективная задача бюджетирования – разработка управленческого баланса, а не только бухгалтерская отчетность.

10. В финансовой структуре ТГУ через структурные подразделения реализуется общий принцип децентрализации управления вузом.

11. Правовой основой бюджетной системы является свод внутривузовских нормативных документов.

3. Динамический мониторинг финансовой отчетности

Одна из задач реформирования управления финансами в вузе – переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности университета, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения.

Характерной составляющей анализа финансово-экономического состояния вуза является анализ на основе показателей квартальной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности. Предварительный анализ осуществляется до окончания отчетного периода, перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда имеется возможность изменения ряда статей баланса, проведения необходимых расходов, реинвестирования средств в образовательные услуги, а также для подготовки пояснительной записки к отчету.

Качество финансового анализа зависит от выбранной методики, достоверности данных и уровня компетентности. С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской и статистической отчетности целесообразно проводить аудиторскую проверку (инициативный аудит). Для повышения уровня компетентности, квалификации работников, ответственных за формирование бюджета вуза и его структурных подразделений и единиц (включая факультеты), за финансовое и налоговое планирование, за учет и отчетность, следует провести аттестацию работников и получение, в необходимых случаях, квалификационного аттестата бухгалтера, аудитора. Основное внимание необходимо уделять не столько методам финансового анализа, сколько способам анализа его результатов и методам выработки управленческого решения.

Основные компоненты финансово-экономического анализа деятельности университета:

1. Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой изучение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. Для его проведения необходимо:

• определить состав имущества университета;

• определить его финансовые вложения;

• определить источники финансирования (формирования доходов бюджета (сводной сметы);

• оценить объем доходов и расходов в целом («брутто» и «нетто») и по составляющим;

• оценить объем и сроки кредиторской и дебиторской задолженности;

• провести мониторинг сложившихся хозяйственных связей (особенно с поставщиками).