Курсовая работа (т): Налог на добавленную стоимость

НДСкп = Цпр × Сндс / 100,

где Цкп - продажная стоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов (по цене сделки), руб.; Сндс - ставка налога, % (10% или 18%).

По НДС установлены ставки, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

Ставки НДС

Пример. Организация по договору купли-продажи отгрузила покупателю 1000 единиц продукции по цене 150 руб./шт. Сумма сделки по ценам составила 150 000 руб. Ставка НДС - 18%. НДС по отгруженной покупателю продукции равен 27 000 руб. (150 000 руб. × 18/100).

В бухгалтерском учете данные операции отражаются:

Д сч. 62, К сч. 90 - 177 000 руб. (цена + НДС) - отражена выручка по проданной продукции покупателю;

Д сч. 90, К сч. 68НДС - 27 000 руб. - начислен НДС по выручке.

При реализации товаров по договорам купли-продажи, по договорам выполнения работ, оказания услуг с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством:

НДСкп = Цпр ×Сндс / 100,

где Цпр - продажная стоимость реализованных товаров, работ, услуг по фактическим ценам реализации, руб.; Сндс - ставка НДС (10% или 18%).

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

При оказании услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья и материалов:

НДСкп = Собр × Сндс / 100,

где Собр - стоимость обработки продукции (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в нее НДС, руб.; Сндс - ставка НДС (18%).

Пример. Организация производит подакцизную продукцию из давальческого сырья. Цена услуги по изготовлению продукции (без НДС) определена в сумме 200 000 руб. Сумма акциза, начисленная по произведенной продукции, равна 15 000 руб. НДС в этом случае будет равен 38 700 руб. [(200 000 + 15 000) × 18/100].

При реализации товаров по договорам купли-продажи, работ, услуг по договорам выполнения работ, оказания услуг, заключенным в условных денежных единицах, по возникающим положительным (отрицательным) суммовым разницам НДС не начисляется. В качестве условных денежных единиц чаще всего принимают иностранную валюту (доллар США, евро и др.). В бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за разных курсов условных единиц на дату отгрузки и на дату оплаты называются курсовыми, а в налоговом учете - суммовыми.

В случае получения авансов (предоплат) в условных денежных единицах, они пересчитываются в рубли по курсу условной единицы на дату получения денежных средств. В дальнейшем при отгрузке товаров (работ,услуг), их стоимость отражается в сумме аванса, пересчитанного на дату его получения. В этом случае курсовых (суммовых) разниц не возникает.

Разницы возникают только тогда, когда отгрузка предшествует оплате. При отгрузке сумма долга исчисляется по курсу условной денежной единицы на день отгрузки, а при оплате сумма исчисляется по курсу условной денежной единицы на день оплаты. НДС по суммовой разнице не начисляется.

Рассмотрим примеры формирования положительных и отрицательных курсовых (суммовых) разниц.

Пример. Организация заключила договор на поставку своей продукции в условных денежных единица, в качестве которых выступает евро. Организация продала партию своей продукции на сумму 35 400 евро, в том числе НДС - 5 400 евро. По договору расчеты с покупателем производятся в течение 20 дней после отгрузки в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты. Через 20 дней покупатель перечислил на счет организации всю сумму долга.

Вариант 1. Курс евро на дату отгрузки составляет 34 руб./евро, курс евро на дату оплаты составил 35 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

- отражена выручка от реализации продукции - Д сч. 62, К сч. 90 - 1 203 600 руб. (35 400 евро × 34 руб./евро);

начислен НДС с реализации - Д сч. 90, К сч. 68НДС - 183 600 руб. (5 400 евро × 34 руб./евро);

- поступила оплата от покупателя - Д сч. 51, К сч. 62 - 1 239 000 руб. (35 400 евро × 35 руб. /евро);

- отражена положительная разница - Д сч, 62, К сч. 91 - 35 400 руб. [35 400 евро × (35 руб./евро - 34 руб./евро)]. На сумму разницы НДС не начисляется.

Вариант Курс евро на дату отгрузки составил 35 руб./евро, а на дату оплаты - 34 руб./евро, все остальные данные остались без изменения.

В этом случае в бухгалтерском учете отразятся следующие проводки.

- отражена выручка от реализации продукции - Д сч. 62, К сч. 90 - 1 239 000 руб. (35 400 евро × 35 руб./евро);

начислен НДС с реализации - Д сч. 90, К сч. 68НДС - 189 000 руб. (5 400 евро × 35 руб./евро);

- поступила оплата от покупателя - Д сч. 51, К сч. 62 - 1 203 600 руб. (35 400 евро × 34 руб. /евро);

- отражена отрицательная разница - Д сч. 91, К сч. 62- 35 400 руб. [35 400 евро × (34 руб./евро - 35 руб./евро)]. С суммы разницы НДС не вычленяется.

НДС при передаче имущественных прав (НДСип) начисляется в зависимости от вида права.

При передаче имущественных прав (переуступка прав требования, возникших из договора купли-продажи товаров, работ, услуг) НДС начисляется с налоговой базы, определяемой как превышение суммы дохода, полученного продавцом при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Если цена продажи имущественного права не превышает сумму денежного требования, то НДС не начисляется.

Пример. У организации числится в учете (на счете 62) дебиторская задолженность за проданные товары в сумме 826 000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб. Организация продает дебиторскую задолженность за 750 000 руб. Выручка от продажи дебиторской задолженности не облагается НДС, так как цена продажи меньше суммы требования.

В бухгалтерском учете операции по продаже дебиторской задолженности отразятся:

Д сч. 76, К сч. 91 - 750 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Д сч. 91, К сч. 62 - 826 000 руб. - списывается сумма дебиторской задолженности;

Д сч. 99, К сч.91 - 76 000 руб. - списывается убыток от продажи.

При передаче имущественных прав (уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению) НДСип рассчитывается:

НДСип = (Дтр - Зпр) × Рндс,

где Дтр - сумма дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства; Зпр- сумма расходов на приобретение требования, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).

Моментом определения налоговой базы является день уступки (последующей уступки) требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Пример. Организация приобрела дебиторскую задолженность в сумме 826 000 руб. за 750 000 руб. В установленный срок дебиторская задолженность в сумме 826 000 руб. была погашена должником.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Д сч. 58, К сч. 76 - 750 000 руб. - приобретена дебиторская задолженность;

Д сч. 76, К сч.51 - 750 000 руб. - оплачено за приобретенную дебиторскую задолженность;

Д сч. 51, К сч 91 - 826 000 руб. - погашена дебиторская задолженность должником;

Д сч. 91, К сч. 58 - 750 000 руб. - списана покупная стоимость дебиторской задолженности;

Д сч. 91, К сч. 68НДС - 11 593,22 руб. [(826 000 - 750 000) × 18/118 ] - начислен НДС по погашенной дебиторской задолженности.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, НДСип начисляется:

НДСип = (Сим - Рпр) × Рндс,

где Сим - стоимость с учетом НДС, по которой передаются имущественные права, руб.; Рпр - расходы на приобретение указанных прав; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).

Моментом определения налоговой базы является день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

Пример. Организация инвестировала в строительство жилого дома 1 500 000 руб. По договору долевого участия оговорено, что организация получит в собственность однокомнатную квартиру. Не дожидаясь окончания строительства, организация продает свое право на получение квартиры другой организации за 1 800 000 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

Д сч. 76, К сч. 51 - 1 500 000 руб. - инвестированы средства в строительство жилого дома;

Д сч. 62, К сч. 91 - 1 800 000 руб. - реализовано право на получение квартиры другой организации;

Д сч. 91, К сч. 76 - 1 500 000 руб. - списана сумма инвестиционного вклада;

Д сч. 91, К сч. 68НДС - 45 762,71 руб. [(1 800 000 - 1500 000) × 18/118] - начислен НДС по проданному праву.

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав НДСип определяется:

НДСип = Цр × Сндс /100,

где Цр - цена реализации прав, руб.; Сндс - ставка НДС, %.

Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав.

Пример. Организация арендует производственное здание. С согласия арендодателя она продает право аренды другой организации за 15 000 руб. (без НДС). НДС с цены продажи составляет 2 700 руб. (15 000 × 18/100). Расходов при реализации данного права не было произведено.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Д сч. 76, К сч. 91 - 17 700 руб. (15 000 + 2 700) - реализовано право на аренду здания;

Д сч. 91, К сч. 68НДС - 2 700 руб. - начислен НДС по реализации права;

Д сч. 51, К сч. 76 - 17 700 руб. - получено на расчетный счет за реализованное право.

НДС при реализации товаров, работ, услуг по товарообменным (бартерным) операциям (НДСбар) начисляется:

НДСбар = Цр × Сндс / 100,

где Цр - стоимость товаров, работ, услуг, реализованных по товарообменной операции, по цене сделки с учетом акциза по подакцизным товарам, без НДС, руб.; Сндс - ставка НДС (10% или 18%).

Цена сделки в этом случае должна соответствовать рыночной цене. Рассмотрим пример начисления НДС по договору мены, в случае если обмениваемые товары являются равноценными.

Пример. ООО «А» и ЗАО «К» заключили договор мены. По его условиям 000 «А» передало ЗАО «К» 10 телевизоров собственного производства. А ЗАО «К» в тот же день отгрузило ООО «А» 20 фотоаппаратов.

Цены товаров, указанные в договоре, таковы: один телевизор стоит 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.), а один фотоаппарат - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

В учете ООО «А» сделаны такие проводки:

отражена выручка от реализации телевизоров, равная стоимости фотоаппаратов (в бухгалтерском учете по договору мены в качестве выручки за проданный товар принимается стоимость купленного товара - Д сч. 62, К сч. 90 - 118 000 руб. (5900 руб. × 20 шт. фотоаппаратов);

начислен НДС с выручки от реализации телевизоров, исходя из цены телевизоров, указанной в договоре - Д сч. 90, К сч.68НДС - 18 000 руб. (1800 руб. × 10 шт. телевизоров).

В учете ЗАО «К» сделаны следующие проводки:

отражена выручка от реализации фотоаппаратов, равная стоимости телевизоров (в бухгалтерском учете по договору мены в качестве выручки за проданный товар принимается выручка, равная стоимости купленного товара - Д сч. 62, К сч. 90 - 118 000 руб. (11 800 руб. × 10 шт. телевизоров);

начислен НДС с выручки от реализации фотоаппаратов, исходя из цены фотоаппаратов, указанной в договоре - Д сч. 90, К сч.68НДС - 18 000 руб. (900 руб. × 20 шт. фотоаппаратов).

НДС при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (НДСбезв), в качестве отступного или новации (НДСот) рассчитывается исходя из рыночной цены передаваемых товаров, работ, услуг:

НДСбезв = Цр × Сндс / 100,

где Цр - рыночная цена передаваемых безвозмездно, в качестве отступного или новации товаров, работ, услуг с учетом акциза (при передаче подакцизных товаров).

Пример. Переданы безвозмездно материалы, покупная стоимость которых равна 50 000 руб. Рыночная цена данных материалов без НДС составляет 75 000 руб. Сумма НДС в этом случае будет равна 13 500 руб. (75 000 руб. × 18/100).

Пример. Переданы безвозмездно материалы, покупная стоимость которых равна 50 000 руб. Рыночная цена данных материалов без НДС составляет 75 000 руб. Сумма НДС в этом случае будет равна 13 500 руб. (75 000 руб. × 18/100).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

списана стоимость передаваемых безвозмездно материалов - Д сч. 91, К сч. 10 - 50 000 руб.;

начислен НДС по передаваемым безвозмездно материалам - Д сч. 91, К сч. 68НДС - 13 500 руб.